2012年注会《税法》预习辅导：第六章(4)

　　(三)出口货物的完税价格$lesson$

　　1、以成交价格为基础的完税价格

　　出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除;未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。

　　完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)÷(1+出口税率)

　　2、出口货物海关估价方法

　　出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

　　⑴同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格

　　⑵同时或大约同时向同一国家或地区出品的类似货物的成交价格

　　⑶根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内外内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格

　　⑷按照合理方法估定的价格

　　(四)进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算

　　1.以一般陆、空、海运方式进口货物：

　　运费应计算至卸货口岸(海运)，目的地口岸(空运、陆运)。

　　陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。

　　如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该项货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费;按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。

　　保险费=(货价+运费)×3‰

　　【例题11】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折人民币20万元，该批货物进口关税率为5%，则应纳关税( )。

　　A.250万元 B.251万元 C.251.75万元 D.260万元

　　【答案】C

　　【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=(5000+20)×(1+3‰)=5035.06万元;关税=5035.06×5%=251.75(万元)。

　　第28讲

　　【例题12】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。

　　分别计算进口环节缴纳的各项税金。

　　『正确答案』小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

　　①进口小轿车的货价=15×30=450(万元)

　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元)

　　③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

　　④进口小轿车应缴纳的关税：

　　关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元)

　　应缴纳关税=460.38×60%=276.23(万元)

　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

　　消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(万元)

　　应缴纳消费税=809.46×9%=72.85(万元)

　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

　　应缴纳增值税=809.46×17%=137.61(万元)

　　2.以其他方式进口货物：

　　①邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费;即：

　　运保费=邮费

　　②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的1%计算运保费等。即：

　　运保费=货价×1%

　　3. 出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费。

　　(五)完税价格审定

　　海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存入场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。

　　海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。

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