2012年注会考试 审计 辅导讲义：第九章(7)
更新时间：2012-04-16 09:10:20
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四、函证的实施
(一)注册会计师应当关注函证实施过程控制的环节
1.对选择被询证者的控制;
2.对设计询证函的控制;
3.对发出和收回询证函保持控制。
(二)对函证实施过程进行控制的措施
1.将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对;
2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;
3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;
4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;
5.将发出询证函的情况形成审计工作记录;
6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果;
7.注册会计师应当考虑回函是否来自所要求的回函人。
(三)以电子形式回函时的处理
如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
(1)对以电子形式收到的回函(如传真或电子邮件)，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险
(2)注册会计师可以采用多种确认发件人身份的技术(比如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序)来提高相关回函的可靠性;注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿，如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。
(四)积极式函证未收到回函时的处理
1.如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，要求对方作出回应或再次寄发询证函;
2.如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序
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