2012年注会考试《税法》辅导讲义：第十章(6)

　　三、应纳税额的计算

　　(一)计税依据――辆、净吨位、自重吨位。

　　1. 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明,不能提供完税凭证或者减免税证明的,应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。

　　2. 拖船：2马力= 1吨

　　结合税率表，即：应纳税额=马力×50%×单位税额×50%

　　4.车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　【例题4】某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为( )

　　A.800元 B.824元 C.840元 D.880元

　　【答案】C

　　【解析】车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)，按0.5吨计算。10.5×80=840(元)

　　【例题5】某航运公司2007年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨;拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元;2001～10 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税(　)。(2008)

　　A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非机动船舶按照船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。应纳车船税=3000×4×5+1800×50%×4×50%=61800(元)。

　　(二)应纳税额的计算方法

　　购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数

　　【例题6】某个体工商户2007年8月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。该个体工商户2007年应缴纳车船税(　)元。

　　A.240 　　B.220　　C.200　　　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

　　应缴纳车船税=480×5÷12=200(元)

　　(三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算

　　1.特殊情况下车船税应纳税款的计算

　　2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算

　　(1)对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：

　　往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)

　　其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006。

　　【例题6】2005年1月买车没有缴纳车船税每辆车380元车船税，2009年缴纳当年和往年税款。2009年为当年，2007、2008为往年。

　　往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)=380×(2009-2006-1)=380×2=760

　　当年2009年税款=380

　　2009年共交税款=760+380=1140

　　(2)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：

　　往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款

　　其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。

　　购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-车辆登记年度-1)。

　　【例题7】张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：?

　　往年(2007年、2008年)补缴=300×10/12+300×(2009-2007-1)=550(元);

　　当年(2009年)应缴=300元;合计纳税550+300=850(元)。

　　3.滞纳金计算