2025年税务师财务与会计主观题专练：综合分析题（全真题）

2025年税务师考试11月15日-16日举行，为帮助大家冲刺备考，我们整理了2025年税务师财务与会计主观题专练，供大家做最后冲刺！

一、2025年税务师财务与会计主观题专练

(一)

黄河公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2022年财务报告批准报出日为2023年4月18日。黄河公司2022年发生的有关销售业务如下：(1)2022年1月5日，与甲公司签订合同，销售单位成本为380元的W产品一批，协议约定如下：如果甲公司2022年第一季度采购量不超过800件，每件产品销售价格为500元(不含增值税，下同);如果第一季度采购量超过800件，每件产品销售价格为450元。甲公司1月实际采购80件，黄河公司当时预计其第一季度采购量不超过800件。2022年2月，甲公司因完成产能升级增加了W产品的采购量，当月采购600件，黄河公司重新预计其第一季度采购量将超过800件。截至2022年3月末，甲公司第一季度实际采购量为960件。上述销售款项已全部结清并存入银行。(2)2022年10月，黄河公司向乙公司组合销售X、Y、Z产品。给予折扣后的交易总价为14万元(不含增值税，下同)，产品总成本为10万元。X产品单独销售的售价为8万元，黄河公司经常以8万元的售价单独销售X产品;Y、Z资产组合经常以6万元的价格销售;Y产品以市场调整法估计的单独售价为2万元，Z产品以成本加成法估计的单独售价为6万元。黄河公司当月交付全部产品，乙公司以银行存款支付相关款项。(3)2022年3月1日，黄河公司和丙公司签署M产品的销售合同，每件售价为1280元，无销售折扣和销售折让，销售数量为150件，单位成本为960元。当日黄河公司交付50件M产品，剩余M产品在3个月内交付。4月1日，市场上出现竞争产品，单价为每件1050元。当日黄河公司与丙公司达成协议，将剩余的100件M产品按每件1050元的价格销售。黄河公司于5月30日交付剩余产品，当日收到全部款项并存入银行。(4)2022年11月1日，黄河公司向丁公司销售200件N产品，单位售价为180元，单位成本为120元，产品已经发出，款项尚未收到。同时销售协议约定：丁公司应于2022年12月31日支付货款，在2023年3月31日之前，丁公司有权退回没有损毁的N产品，并进行全额退款。黄河公司根据过去的经验估计，该批N产品的退货率为20%，2022年12月31日，黄河公司重新估计的退货率为10%。2023年3月31日，N产品实际退回15件。假设上述交易均开具增值税专用发票。不考虑其他因素，回答下列问题：

69.针对事项(1)，黄河公司2022年2月应确认的主营业务收入为(  )万元。

A.30

B.26.6

C.24.6

D.27

70.针对事项(2)，黄河公司组合销售应确认Z产品的售价(不含税)为(  )万元。

A.6

B.1.5

C.4.5

D.5.5

71.针对事项(3)，黄河公司将剩余100件M产品以每件1050元销售，下列表述正确的有( )。

A.该变更属于交易价格变动

B.变更部分原合同终止，新合同订立

C.变更部分作为一份单独合同

D.该变更属于合同变更

E.变更部分作为原合同的一部分进行会计处理

72.针对事项(4)，2023年3月31日实际退回15件N产品，对黄河公司2023年利润总额的影响为(  )元。

A.300

B.600

C.0

D.900

73.上述交易和事项，对黄河公司2022年“应交税费——应交增值税(销项税额)”的影响为(  )元。

A.101010

B.100659

C.101530

D.100542

74.上述交易和事项，对黄河公司2022年利润总额的影响额为(  )元。

A.143300

B.141800

C.143000

D.145800

(二)

甲公司系高新技术企业，企业所得税税率为15%，所得税会计采用资产负债表债务法核算，甲公司2022年度企业所得税汇算清缴完成日和财务报告批准报出日均为2023年3月31日，2022年度实现利润总额3200万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。甲公司2021至2023年度发生的相关交易或事项如下：(1)甲公司2021年1月1日以银行存款800万元购入某项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，该专利技术每年度可税前扣除的摊销金额为160万元。2021年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，可收回金额为560万元，预计尚可使用4年，预计净残值为0，仍采用直线法摊销。2022年12月31日，经减值测试，可收回金额为430万元。(2)甲公司2021年12月30日与乙公司签订租赁合同：自2021年12月31日租入办公管理用写字楼，租期为5年，年租金300万元，首期租金于2021年12月31日支付，之后每年12月31日支付下一期租金。甲公司无法确定租赁内含利率。其增量借款年利率为6%。甲公司取得使用权资产后，确定租赁期届满时无法取得该租赁资产所有权，在租赁期限内按年限平均法计提折旧(于2022年1月开始计提)。甲公司于租赁开始日同时确认递延所得税资产和递延所得税负债。根据税法规定，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。已知：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)=4.2124。(3)甲公司2022年10月购入某设备，已取得发票并于当月投入使用，账面价值为350万，截至2022年12月末按年限平均法已计提折旧5.6万元。根据税法规定，高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置设备，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。甲公司在2022年度企业所得税汇算清缴时选择享受该税收优惠。(4)甲公司2022年末与丙公司因货物销售合同的未决诉讼案件预计很可能需赔偿680万元，并确认了预计负债680万元。2023年3月5日，经法院一审判决，甲公司需要赔付丙公司620万元，甲公司和丙公司均同意此判决并不再上诉，并于15日内付清上述赔偿款。假设不考虑增值税等相关税费影响，除上述事项外甲公司无其他纳税调整事项。根据上述资料，回答下列问题：

75.针对事项(1)，甲公司2021年度因专利技术产生的暂时性差异为(  )万元。

A.80

B.0

C.160

D.140

76.针对事项(2)，下列关于甲公司租入办公管理用写字楼的会计处理结果，正确的有(  )。

A.2022年度，递延所得税费用的影响金额为4.5417万元

B.2022年12月31日，确认当期利息费用75.8232万元

C.2022年12月31日，资产负债表“租赁负债”项目期末余额为1101.9018万元

D.2022年12月31日，资产负债表“使用权资产”项目期末余额为1071.624万元

E.2021年12月31日，确认使用权资产原值1263.72万元

77.针对事项(3)，甲公司该设备对2022年末“递延所得税负债”的影响金额为(  )万元。

A.52.5

B.51.66

C.104.16

D.105

78.针对事项(4)，甲公司因该项未决诉讼应调整递延所得税资产(  )万元。

A.-15

B.-9

C.9

D.15

79.甲公司2022年度应交所得税为(  )万元。

A.470.38

B.386.38

C.336.84

D.480

80.2022年度，甲公司应确认的所得税费用为(  )万元。

A.427.5

B.511.5

C.380.38

D.432.04

【答案解析】

69.【答案】B

【解析】黄河公司2月对甲公司的采购量进行了重新估计，按重新估计后的结果确定的交易价格为每件450元，因此，2月应确认的主营业务收入=(600+80)×450-80×500=266000(元)=26.6(万元)，选项B当选，选项ACD不当选。

70.【答案】C

【解析】企业应当按照X、Y、Z的单独售价相对比例，将交易价格进行分摊，单独售价无法观察的，可以采用市场调整法、成本加成法、余值法估计单独售价。因此，组合销售应确认Z产品的售价=(14-8)×6/(2+6)=4.5(万元)，选项C当选，选项ABD不当选。

71.【答案】BD

【解析】事项(3)中，合同无折扣、折让等金额可变条款，该价格折让是市场条件的变化引发，该变化是黄河公司在合同开始日根据其所获得的相关信息无法合理预期的。由此导致的合同各方达成协议批准对原合同价格作出的变更，不属于可变对价，应作为合同变更进行会计处理，选项D当选，选项A不当选。该合同变更未增加可明确区分的商品，黄河公司已转让的50件M产品与未转让的100件M产品可明确区分，因此，该合同变更应作为原合同终止、新合同订立进行会计处理，选项B当选，选项CE不当选。

72.【答案】C

【解析】2023年3月31日，N产品实际退回15件，该事项应当作为资产负债表日后调整事项处理，应调整2022年的利润，对2023年度利润总额的影响额为0，选项C当选，选项ABD不当选。

73.【答案】B

【解析】对黄河公司“应交税费——应交增值税(销项税额)”的影响=960×450×13%[事项(1)]+140000×13%[事项(2)]+(1280×50+100×1050)×13%[事项(3)]+(200-15)×180×13%[事项(4)]=100659(元)，选项B当选，选项ACD不当选。

74.【答案】A

【解析】对黄河公司2022年利润总额的影响额=960×(450-380)[事项(1)]+(140000-100000)[事项(2)]+(1280×50+1050×100-960×150)[事项(3)]+(180-120)×(200-15)[事项(4)]=143300(元)，选项A当选，选项BCD不当选。

75.【答案】A

【解析】2021年末，甲公司专利技术账面净值=800-800/5=640(万元)，高于其可收回金额，应当计提减值，因此其账面价值为560万元，计税基础=800-160=640(万元)，产生可抵扣暂时性差异金额=640-560=80(万元)，选项A当选，选项BCD不当选。

76.【答案】AD

【解析】(1)2021年12月31日租赁期开始日：应确认租赁负债=300×(P/A，6%，4)=1039.53(万元)，同时确认使用权资产=1039.53+300=1339.53(万元)，选项E不当选。由于租赁负债和使用权资产的计税基础为0，因此，在租赁期开始日应当确认递延所得税资产(租赁负债的影响)=1039.53×15%=155.9295(万元)，确认递延所得税负债(使用权资产的影响)=1339.53×15%=200.9295(万元)。(2)2022年期间：确认利息费用=1039.53×6%=62.3718(万元)，选项B不当选;同时，计提使用权资产折旧=1339.53÷5=267.906(万元)。(3)2022年末：租赁负债期末余额=1039.53×(1+6%)-300=801.9018(万元)，选项C不当选;使用权资产=1339.53-267.906=1071.624(万元)，选项D当选。更多资料+VX：7315101332023年·财务与会计真题试卷期末递延所得税资产余额=801.9018×15%=120.28527(万元)，期末递延所得税负债余额=1071.624×15%=160.7436(万元)。递延所得税资产变化金额=120.28527-155.9295=-35.6442(万元)，递延所得税负债变化金额=160.7436-200.9295=-40.1859(万元)。则当期应确认的递延所得税费用=-40.1859-(-35.6442)=-4.5417(万元)，选项A当选。

77.【答案】B

【解析】2022年末甲公司该设备的账面价值=350-5.6=344.4(万元)，资产计税基础=未来可税前扣除的金额=0，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司该设备对2022年末“递延所得税负债”项目的影响金额=344.4×15%=51.66(万元)，选项B当选，选项ACD不当选。

78.【答案】B

【解析】2023年3月5日的判决证实了甲公司在资产负债表日(即2022年12月31日)存在现时赔偿义务，因此甲公司应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。2023年2月10日，调减原已确认的预计负债金额60万元(680-620)，并转回原计提的递延所得税资产9万元(60×15%)，即调整额为-9万元，选项B当选，选项ACD不当选。

79.【答案】A

【解析】下面分析每个事项对会计利润的调整金额：

综上，应纳税所得额=3200-20+267.906+62.3718-300-694.4+620=3135.8778(万元)，当期应纳所得税=3135.8778×15%=470.38(万元)，选项A当选，选项BCD不当选。

80.【答案】A

【解析】所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税费用。下面分析每个事项涉及的递延所得税费用：事项(1)，2022年度，甲公司按照计提减值后的账面价值计提摊销金额=560/4=140(万元)，专利技术的账面价值=560-140=420(万元)，可收回金额大于账面价值，不计提减值，计税基础=640-160=480(万元)，可抵扣暂时性差异余额=480-420=60(万元)，2022年初甲公司的可抵扣暂时性差异余额为80万元，应进行调减递延所得税资产=(80-60)×15%=3(万元)，导致增加递延所得税费用3万元。

事项(2)，应减少递延所得税费用4.5417万元(见第76题)。

事项(3)，调增递延所得税负债51.66万元，导致增加递延所得税费用51.66万元。

事项(4)，按照最终判决调整后的预计负债为620万元，应确认递延所得税资产=620×15%=93(万元)，导致减少递延所得税费用93万元。则2022年甲公司应确认递延所得税费用=3-4.5417+51.66-93=-42.88(万元)。综上，2022年甲公司应确认的所得税费用=470.38(见第79题)-42.88=427.5(万元)，选项A当选，选项BCD不当选。

一、2025年税务师财务与会计考试时间

2025年11月16日：

09:00—11:30 财务与会计

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二、2025年税务师准考证打印时间

报名人员应当于2025年11月10日10:00至11月16日15:00期间，登录报名系统打印准考证。未完成报名流程和报名期内全部科目退费的报名人员，不能打印准考证和参加考试。报名期内已选择部分退费的，已退费科目不在准考证上显示，不能参加已退费科目考试。

注：应试人员应当持身份证原件和打印的纸质准考证参加考试。

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