2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(2)

　　7.“出口退税”专栏。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“其他应收款—应收出口退税款(增值税)”科目、“应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)”科目，贷记本科目。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　注意：办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款(增值税)”科目核算。

　　借：其他应收款-应收出口退税款(增值税)

　　应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

　　8.“进项税额转出”专栏。

　　注意与视同销售的区别：

　　①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出;

　　②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。

　　借：在建工程(应付职工薪酬)

　　贷：原材料

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　借：待处理财产损溢-流动资产损溢

　　贷：原材料

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　对出口货物不得抵扣税额的部分，也应作为进项税额转出。

　　借：主营业务成本

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的增值税转出。也就是应交税费-应交增值税明细账出现借方余额是，帐务处理为

　　借：应交税费-未交增值税

　　贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

　　小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。

　　例题：某商业小规模纳税人销售货物2080元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　2080

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　2000

　　应交税费-应交增值税　　　　80

　　借：应交税费-应交增值税　　　　80

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　80

　　注意：一般纳税人按征收率计算的增值税和小规模纳税人的帐务处理相同。

　　(二)“未交增值税”明细科目(掌握)

　　核算一般纳税人月终转入的应缴未交增值税额，转入多交的增值税也在本科目。

　　注意与预缴税在科目使用上的区别。

　　纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。

　　若欠税额大于期末留抵额，做红字会计分录如下：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　(金额为期末留抵额)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　若欠税额小于期末留抵额，做红字会计分录如下：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　(金额为欠税额)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　例题：某企业2003年6月在税务稽查中应补增值税8万元欠税未补，若2003年7月期末留抵税额2万元，8月末留抵税额7万元，则7月和8月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

　　7月：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　20000 (红字)

　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　20000

　　8月：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　60000 (红字)

　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　60000

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