2011《税法一》预习辅导：税法的分类(10)

　　【应用举例】

　　1、甲国居民有来源于甲国所得0万元，乙国所得100万、丙国所得80万，甲、乙、丙三国所得税税率分别为40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在综合抵免法下，甲国应对上述境外所得征收( )所得税

　　(2)在分国抵免法下，甲国应对上述境外所得征收( )所得税

　　解析：

　　(1)综合抵免法下：

　　综合抵免限额=(100+80)*40% = 72万

　　在国外实际纳税=100*50%+80*30%=74万元大于抵免限额，实际抵免额为72万元。

　　在甲国应补缴税额=(100+80)*40%-72=0万元

　　即，综合抵免法下，来自外国所得回甲国不需再补缴所得税。

　　(2)分国抵免法下：

　　乙国抵免限额=100*40%=40万元

　　乙国实际纳税=100*50%=50万元大于抵免限额，允许抵免40万元

　　来自乙国所得回甲国应补缴税额=40-40=0万元

　　丙国抵免限额=80*40%=32万元

　　丙国实际纳税=80*30%=24万元小于抵免限额，允许抵免24万元

　　来自丙国所得回甲国应补缴税额=32-24=8万元

　　所以，在分国抵免法下，来自国外所得回甲国应补缴所得税共计8万元。

　　2、甲国居民有来源于甲国所得0万元，乙国所得100万元、丙国所得-80万元，甲、乙、丙三国所得税税率分别为40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在综合抵免法下，甲国应对上述境外所得征收( )所得税

　　(2)在分国抵免法下，甲国应对上述境外所得征收( )所得税

　　解析：

　　(1)综合抵免法下：

　　综合抵免限额=【100+(-80)】*40% =8万元

　　在国外实际纳税=100*50%=50万元大于抵免限额，实际抵免额为8万元。

　　在甲国应补缴税额=【100+(-80)】*40%-8=0万元

　　即，综合抵免法下，来自国外所得回甲国还需要补缴所得税0万元

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