2011年注税《财务与会计》：第八章(4)

　　二、应收账款的核算

　　1.商业折扣----为了促销

　　存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

　　2.现金折扣----为及早收回赊销款

　　总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

　　(1)赊销时

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(2)折扣期内，收回赊销款

　　借：银行存款

　　财务费用(现金折扣)

　　贷：应收账款

　　【例题5】

　　(2005年)东方公司2005年3月10日赊购一批商品，取得的增值税专用发票上注明的货款总额为400000元，增值税税额为68000元，同时享受的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。若该公司于2005年3月25日付清全部款项，则实际支付的金额为()元。

　　A.463320

　　B.464000

　　C.467320

　　D.468000

　　【答案】A

　　【解析】现金折扣是对应收帐款进行折扣，题目中没有说不考虑增值税，则按照含增值税的价款来计算。实际支付的金额=(400000+68000)×(1-1%)=463320元。

　　三、应收款项减值的核算

　　(一)减值的判断

　　(二)坏账准备的账务处理

　　备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。

　　(2)账务处理

　　①提取准备金时

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　②以准备金弥补坏账损失时

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　预付账款

　　其他应收款

　　长期应收款

　　③已转销的坏账又收回时

　　借：应收账款

　　预付账款

　　其他应收款

　　长期应收款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　④期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　⑤期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。

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