2011年《税务代理实务》：第七章节(4)

　　4.当期应退税额和当期免抵税额的计算

　　当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》上的“期末留抵税额”。

　　注意：新发生出口业务的企业计算出口退税的政策要求有变化

　　新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期期内出口的货物(审核期12个月)，按月分别计算免抵税额和应退税额，税务机关审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。

　　例题：A生产企业2008年4月发生下列业务：

　　(1)进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。

　　(2)从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。

　　(3)外销货物的离岸价为1000万元人民币。

　　(4)内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。

　　要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理)

　　【正确答案】 (1)进口环节应缴关税500×10%=50万元

　　借：物资采购 50万元

　　贷：应交税费——应交进口关税 50万元

　　借：应交税费——应交进口关税 50万元

　　贷：银行存款 50万元

　　进口环节海关代征增值税500×(1+10%)×17%=93.5万元

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 93.5万元

　　贷：银行存款 93.5万元

　　(2)国内采购进项税136万元

　　借：物资采购 800万元

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 136万元

　　贷：银行存款 936

　　(3)出口货物销售免税

　　借：应收外汇帐款 1000万元

　　贷：主营业务收入——一般贸易出口 1000万元

　　出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×(17%-15%)=20(万元)

　　借：主营业务成本 20万元

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)20万元

　　(4)内销货物销项税额1500×17% = 255(万元)

　　借：银行存款 1755万元

　　贷：主营业务收入 1500万元

　　应交税费——应交增值税(销项税额)255万元

　　(5)计算出口退税并做会计处理

　　上期留抵税额50万元

　　当期应纳税额为：255-(93.5+136-20)-50=-4.5(万元)

　　出口货物免抵退税额为：1000×15% = 150(万元)

　　由于期末留抵税额4.5万元<当期免抵退税额150万元

　　当期应退税额=4.5万元

　　当期免抵税额=150万-4.5=145.5万元

　　借：其他应收款——应收出口退税款----增值税(批准的应退税额) 4.5万元

　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)145.5万元

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 150万元

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