2011《税法二》预习：应纳税所得额的计算(3)

　　(8)接受捐赠收入;

　　①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。

　　②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

　　按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(体现权责发生制)

　　(1)货币性资产捐赠。企业接受货币性资产的捐赠，假如接受捐赠100万，则应该计入当期所得，计算缴纳所得税。

　　借：银行存款 100万

　　贷：营业外收入 75万

　　应交税费——应交所得税 25万

　　(2)非货币性资产捐赠。

　　企业接受捐赠的非货币性资产时，计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业自己支付或承担的税款及费用。

　　例：A企业接受B企业捐赠的一批材料，该批材料发票上的不含税金额是10万，增值税是1.7万;如果B企业不向A企业收取这个增值税，那A企业在税法上接受捐赠的收入就是发票上不含税金额10万元加上增值税的金额1.7万元，合计11.7万元;如果B企业说材料白送，但要收取相应的增值税，那么A企业在税法上接受捐赠的收入就仅仅是发票上不含税金额10万元，而不包括增值税，因为这时1.7万的增值税，A企业是付了钱的，不是B企业白给你的。

　　同理，接受捐赠的A企业自己支付的其他税费，因为是你自己付了钱的，不是人家免费白给的，所以，不含在接受捐赠的收入里面。

　　例：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元;受赠方自行支付运费0.3万元，则：

　　该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元

　　受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93万元

　　该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.721万元

　　该批材料账面成本=10+0.3×(1-7%)=10.279万元

　　例如某企业接受捐赠货物一批，价值117万，受赠企业支付的运费1万，上述业务都有合法的凭证。

　　接受捐赠时，

　　借：原材料 100万

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17万

　　贷：待转资产价值 117万

　　运费可以抵扣，

　　借：原材料 9300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 700

　　贷：银行存款 10000

　　当期纳税时，

　　借：待转资产价值 117万

　　贷：营业外收入 87.75万

　　应交税费——应交所得税 29.25万

　　如果当期生产领用材料，

　　借：生产成本 100.93万

　　贷：库存材料 100.93万

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