2011《税法二》预习：应纳税所得额的计算(26)

　　第六节 应纳税额的计算 $lesson$

　　大纲：

　　(一) 掌握居民企业应纳税额的计算

　　(二) 掌握境外所得抵扣税额的计算

　　(三) 掌握核定征收应纳税额的计算

　　(四) 掌握非居民企业应纳税额的计算

　　(五) 掌握房地产开发企业所得税预缴的处理

　　一、居民企业应纳税额的计算

　　基本公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　公式中应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法两种方法。

　　(一)直接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额

　　纳税调增项目：超范围、超标准、应计未计收入

　　纳税调减项目：不征税收入、免税收入、弥补亏损

　　【注意】由于新的企业所得税法中有需要使用利润总额为基数的计算项目，如公益救济性捐赠支出，所以考试题目很有可能要求运用间接计算法公式计算应纳税所得额。

　　如果有捐赠计算的步骤，肯定要先算会计利润，看题目要求，很可能按照“应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额”的公式计算所得额和所得税。但是如果没有捐赠限额计算问题，要看题目的要求，有可能不算会计利润，而用“应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损” 的公式计算所得额和所得税。具体一定要看题目给的条件和步骤要求。

　　2008 CTA

　　例：假定某企业2008年度取得主营业务收入3000刀元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，营业外支出70万元(其中公益性捐赠40万元)，该企业适用25%的企业所得税税率。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。

　　A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

　　答案：B

　　【解析】利润总额：3000+20+40―2100―600―70=290(万元)

　　捐赠限额=290 ×12%=34.8(万元)，纳税调增=40―34.8=5.2(万元)

　　应缴纳企业所得税=(3000+40―2100―600―70+40―34.8)×25%=68.80(万元)或者(290―20+5.2)×25%=68.80(万元

　　【教材例题：例1―1】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：

　　(1)取得产品销售收入4000万元;

　　(2)发生产品销售成本2600万元;

　　(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元;

　　(4)销售税金l60万元(含增值税l20万元);

　　(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元);

　　(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

　　要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

　　『答案』(1)会计利润总额=销售收入4000+营业外收入80-销售成本2600-销售费用770-管理费用480-财务费用60-销售税金40-营业外支出50=80(万元)

　　(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650―4000×15%=650-600=50(万元)

　　(3)业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10(万元)

　　4000×5‰=20(万元)大于25×60%=15(万元)

　　(4)捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4(万元)

　　(5)工会经费应调增所得额=5-200×2%=1(万元)

　　(6)职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3(万元)

　　(7)职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2(万元)

　　(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(万元)

　　(9)2008年应缴企业所得税=172.4×25%=43.1(万元)

　　【教材例题：例1―2】某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：

　　全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元;其他业务收入800万元，其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。

　　『答案』

　　(1)利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404(万元)

　　(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

　　(3)技术开发费调减所得额=60×50%=30(万元)

　　(4)按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元)

　　按销售(营业)收入的5‰计算=(5600+800)×5‰=32(万元)

　　按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元)

　　(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税

　　所得额34万元。

　　(6)捐赠扣除标准=404×12%=48.48(万元)

　　实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调

　　整。

　　(7)应纳税所得额=404-40-30+38-34=338(万元)

　　(8)该企业2008年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元)

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