2011年《税务代理实务》：第九章节(3)

　　第二节　印花税纳税申报代理实务 $lesson$

　　一、印花税的计算方法

　　印花税额=计税金额×税率

　　或=固定税额×应税凭证件数

　　应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其尾数按四舍五入方法计算贴花。

　　企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。

　　[例9-3]某企业2008年2月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件，所载金额80万元;订立产品购销合同两件，所载金额为140万元;订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金200万元，其他账簿5本。则该企业2月份应计算缴纳印花税为：

　　(1)权利、许可证照应纳税额：

　　应纳税额=4×5=20(元)

　　(2)产权转移书据应纳税额：

　　应纳税款=800000×0.0005=400(元)

　　(3)购销合同应纳税额：

　　应纳税额=1400000×0.0003=420(元)

　　(4)借款合同应纳税额：

　　应纳税额=400000×0.00005=20(元)

　　(5)营业账簿中“实收资本”应纳税额：

　　应纳税额=2000000×0.0005=1000(元)

　　(6)其他营业账册应纳税额：

　　应纳税额=5×5=25(元)

　　(7)应纳印花税税额合计：

　　应纳税额=20+400+420+20+1000+25=1885(元)

　　二、代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法

　　(一)代理印花税纳税申报操作规范

　　1.了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。

　　2.核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、权利许可证照等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额。

　　3.核查企业具有合同性质的票据、单据。

　　4.核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户。

　　5.对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。

　　6.税额较大的(税法规定为超过500元)可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。

　　(二)代理填制印花税纳税申报表的方法

　　1.“应税凭证名称”按合同适用的印花税税目填写。

　　2.“计税金额”应填写印花税的计税依据。

　　3.“已纳税额”反映本月已贴花的税额，或以缴款书缴纳的印花税额。

　　4.“购花贴花情况”反映企业购买印花税票自行完税贴花后结存的税票金额。本栏可为税务机关提供税收票证管理的原始资料。

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