增值税专用发票的使用和管理复习(5)

　　5.出口货物退(免)税的期限、地点和预算级次 $lesson$

　　(1)期限：企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退(免)税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。

　　(2)地点：按规定申报出口退(免)税的所在地

　　①外贸企业自营(委托)出口的货物，由外贸企业向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理;

　　②生产企业自营(委托)出口的货物，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其主管出口退税的国税机关申报办理。

　　③两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。

　　④出口企业在异地设立分公司的，总机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业一律汇总到总机构所在地办理退(免)税，经过外贸部批准设立的独立核算的分支机构，且有自营出口权，可以在分支机构所在地办理退(免)税。

　　⑤其他特准予以退税的出口货物，由企业所在地主管出口退税的国税机关申报办理退税。

　　(3)出口货物退(免)税的预算级次：出口退税款的财政负担级次。

　　(三)出口货物退(免)税的方式

　　(1)免、退税??适用外贸出口企业。

　　(2)免、抵、退税??适用生产企业自营或委托出口货物。

　　(3)免税---主要适用出口免税货物。

　　【例题1：09年多选】根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退(免)税政策的有( )。

　　A经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业

　　B经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业

　　C外商投资企业

　　D委托外贸企业代理出口的生产企业

　　E借出口经营权、挂靠出口货物的企业

　　答案：ABCD

　　解析：外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的一般货物以及其他企业通过借权、挂靠出口的货物不能享受出口退(免)税政策。

　　【例题2：05单选】按照现行增值税规定，生产企业委托外贸企业代理出口货物，其增值税的退(免)税环节和方法是(　　　)。

　　A.对生产企业实行退税，采取“先征后退”方法

　　B.对外贸企业实行退税，采取“先征后退”方法

　　C.对生产企业实行退税，采取“免、抵、退”方法

　　D.对生产企业和外贸企业分别实行退税，采取“先征后退”方法

　　答案：C

　　解析：代理出口货物一律在委托方退免税，自2002年1月1日对生产企业自营或委托出口货物全面实行免抵退税

　　【例题3：07多选】出口货物退(免)税的税种包括( )

　　A资源税 B城市维护建设税 C增值税 D消费税 E关税

　　答案：CD

　　解析：出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税

　　【例题4：07多选】依据出口退(免)税政策，一般情况下应按“免、抵、退”方法计算退税的有( )

　　A生产企业自营出口货物

　　B生产企业委托出口货物

　　C生产性外商投资企业自营出口货物

　　D外贸企业出口收购货物

　　E外贸企业委托出口货物

　　答案：ABC

　　二、出口货物退(免)税认定管理

　　已办理出口货物退(免)税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关办理出口货物退(免)税认定变更手续。

　　对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退(免)税款，再按规定办理注销手续。

　　三、外贸企业出口货物退税

　　(一)外贸企业出口退税的基本流程

　　(二)外贸企业申报退税的主要单证、资料

　　1、外贸企业办理出口退税需提供或附送的主要原始凭证有：

　　(1)出口货物报关单

　　(2)出口收汇核销单或远期收汇证明

　　(3)增值税专用发票(抵扣联)

　　2、外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：

　　(1)《出口货物退税进货凭证申报明细表》

　　(2)《出口货物退税申报明细表》

　　(3)《外贸企业出口退税汇总申报表》

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