2011年《税务代理实务》：第十二章节(2)

　　二、税前准予扣除项目和标准的审核 $lesson$

　　(一)主营业务成本的审核

　　主营业务成本是企业在一定时期内(如一个纳税年度)已实现销售的产品制造成本，它是用已销产品数量乘以单位制造成本计算出来的。

　　由于单位制造成本是依据库存商品成本确定，而库存商品来源是生产车间转来的完工产品，其成本与生产过程所发生的各项费用(材料、人工和制造费用)密切相关，因此，对主营业务成本的审核应包括：材料费用的审核;工资及三项费用的审核;制造费用的审核;产品制造成本的审核;主营业务成本的审核。

　　5.工资及“两项费用”的审核

　　(2)审核纳税人有无将应由管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入“生产成本”;有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资挤入生产成本。

　　(4)工资费用、“两项费用”的列支是否符合税法规定的准予税前扣除的标准。6.制造费用的审核

　　(二)期间费用及支出的审核

　　期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动，筹集资金、组织产品销售而发生的各项费用，包括企业的管理费用、财务费用以及为销售产品和提供劳务而发生的销售费用、进货费用。

　　支出包括其他业务支出和营业外支出。

　　(7)技术开发费的审核要点

　　企业研制新产品、新工艺、新技术所发生的开发费用以及为开发上述新产品、新技术、新工艺而购置的单台价值在30万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费可以直接扣除。为鼓励企业加速开发新产品、新工艺、新技术，对所发生的各项费用，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，赢利企业年终还可以经由主管税务机关审核批准后，再按实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。亏损企业，只能按实际发生费用实扣除。

　　2.销售费用的审核

　　注册税务师应注意审核其开支是否属于销售费用的范围，有无将应计入材料采购成本的外地运杂费，应向购货方收回的代垫费用，业务应酬费开支，以及违反财经纪律的开支列入销售费用的;开支是否属实，有无虚报冒领、营私舞弊的;销售费用在产品之间的分配是否正确。

　　[例12-3]某服装厂主要生产经营各式童装。2009年初某税务师事务所受托对该厂2008年所得税纳税情况进行审核。注册税务师对该厂的“营业费用”账户进行了检查，从摘要栏中看到2008年4月份和9月份分别支付广告费3000元和5000元。继而审核了“营业费用--广告费”明细账户，并进一步核实了有关记账凭证和原始凭证，发现该企业为了扩大销售市场，发展关系户，当本市某服装商店和某百货市场5月1日和10月1日开业之前，分别向其支付了赞助费，然后将赞助费用视为广告费计入营业费用。

　　注册税务师认为，依现行税法规定：纳税人支付的各种非广告性质的赞助支出，不得在应纳税所得额中扣除。而该企业将赞助费计入了营业费用，挤占产品销售利润。但其不是故意的，属于对广告费的理解问题，故调整计税利润8000元，补缴所得税2640元。账务调整处理为：

　　(1)借：营业外支出 8000

　　贷：营业费用 8000

　　(2)借：所得税 2000

　　贷：应交税费--应交所得税 2000

　　3.财务费用的审核

　　4.营业外支出的审核

　　5.其他业务支出的审核

　　(三)税金审核要点

　　营业税金包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等。附加是指国家为了筹集教育经费，支持教育事业的发展，按企业实际缴纳的消费税、增值税、营业税额的一定比例计提的教育费附加。营业税金及附加的审核，主要从营业税金及附加的预提、缴纳、结算三个方面进行，看有无多提少缴或不缴的情况。

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