2011年《税务代理实务》：第十二章节(3)

　　三、适用税率及减免税的审核 $lesson$

　　(一)适用税率的审核

　　审核企业所得税所用税率是否正确，对于小型微利企业，是否符合税法规定的条件，有无用错税率的情况。审核时，应以企业所得税申报表为依据，看其确定的适用税率是否正确。

　　(二)减免税的审核

　　1.审核符合享受减免税条件的企业是否充分运用了优惠政策。

　　2.审核企业已享受的优惠政策是否有税务机关的批文。

　　3.审核企业享受减免的金额计算是否正确。

　　四、应纳税所得额的审核

　　(一)审核超过规定标准项目

　　即超过税法规定标准扣除的各种成本、费用和损失，而应予调增应纳税所得额部分。包括税法中单独作出明确规定的扣除标准，也包括税法虽未单独明确规定标准，但财务会计制度已作了规定的部分。

　　(二)审核不允许扣除项目

　　指税法不允许扣除，但企业已作为扣除项目而予以扣除的各项成本、费用和损失，应调增应纳税所得额。

　　1.资本性支出。

　　2.无形资产受让开发支出。

　　3.违法经营罚款和被没收财物损失项目。

　　4.税收滞纳金、罚金、罚款项目。

　　5.灾害事故损失赔偿。

　　6.非公益救济性捐赠。

　　7.各种赞助支出。但有例外情况。为了贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》，鼓励技术创新和高新技术企业的发展，财政部、国家税务总局以财税字[1999]273号文予以明确：对社会力量，包括企业单位(不含外商投资企业和外国企业)、事业单位、社会团体、个人和个体工商户(下同)，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。

　　8.与收入无关的支出。

　　(三)审核应税收益项目

　　1.无赔款优待。企业参加财产保险和运输保险，按规定交纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予企业的无赔款优待，须计入应纳税所得额。

　　2.已收回的坏账准备。

　　3.其他少计、未计应税收益。

　　(四)其他纳税调整项目的审核

　　1.审核弥补亏损。

　　2.审核“投资收益”、“未分配利润”，对于税后利润从应税所得中调减。如联营分回利润、股息收入、境外收益，按税法规定免予征税的所得，企业事业单位进行技术转让500万元以下的收益，国库券利息收入等，直接从应税所得中扣除。

　　(五)外国企业常驻代表机构应税所得审核要点

　　1.采取按实征税方法应税所得的核查

　　2.采取按经费支出征税方法应税所得的核查

　　(六)外币业务的审核要点

　　(七)对关联企业业务往来的审核要点

　　1.企业与关联企业之间购销业务的审核要点

　　2.企业与关联企业之间融通资金的审核要点

　　3.企业与关联企业之间提供劳务的审核要点

　　4.企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等往来业务的审核要点

　　5.企业向关联企业支付费用的审核要点

　　(八)清算所得审核要点

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