2011年《税务代理实务》：第十二章节(7)

　　(5)个人将其所得通过社会团体和国家机关对教育事业和其他公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。李某将其承包所得通过民政部门向灾区捐赠，符合以上规定，捐赠额不超过李某承包、承租经营所得应纳税所得额30%的部分，可以在税前扣除。 $lesson$

　　综合(4)、(5)。李某2005年度承包、承租经营所得应纳个人所得税计算如下：

　　捐赠限额=(12000+8000-9×800)×30%=3840(元)

　　李某实际捐赠额为4000元，不得扣除的捐赠额为：

　　4000-3840=160(元)

　　承包所得应纳税额=(12000+8000-9×800-3840)×10%-250=646(元)

　　综合以上李某在2005年取得的各项所得，李某实际应缴纳个人所得税为：

　　25260+2000+646=27906(元)

　　2005年度李某已被扣缴个人所得税16930元，还应补缴个人所得税27906-16930=10976(元)

　　【例题】假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下：

　　1.取得劳动收入100万元;

　　2.发生劳动成本55万元;

　　3.发生劳动税费3.3元;

　　4.发生业务招待费用3万元;

　　5.3月20日购买小货车一辆支出6万元;

　　6.共有雇员6人，人均月工资1200元;个体户老板每月领取工资3000元;

　　7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%;

　　8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元;

　　9.对外投资,分得股息3万元;

　　10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。

　　假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下：

　　(1)应纳税所得额=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(万元)

　　(2)应缴纳个人所得税=11.06×35%-0.675=3.196(万元)

　　要求：

　　(1)根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处?

　　(2)核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。

　　【答案】分析处理如下：

　　1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：

　　(1)按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰。

　　按实际发生额计算扣除额=3×60%=1.8(万元);按收入计算扣除限额=100×5‰=0.5(万元);按规定只能扣除0.5万元。

　　(2)购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年计提折旧(不考虑残值)计算扣除。

　　应扣除的折旧费用=6÷4÷12×7=0.875(万元)

　　(3)雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。

　　雇主工资费用扣除额=0.2×12=2.4(万元)

　　(4)非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。

　　利息费用扣除限额=10×6.8%=0.68(万元)

　　(5)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。

　　小货车损失应扣除额=5.2-3.5=1.7(万元)

　　(6)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。

　　分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6(万元)

　　(7)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。

　　2.该个体工商户2009年应缴纳个人所得税计算如下：

　　(1)应纳税所得额=100-55-3.3-0.5-0.875-(0.12×6×12)-2.4-0.68-1.7=26.905(万元)

　　(2)公益、救济捐赠扣除限额=26.905×30%=8.0715(万元)，实际捐赠金额6万元小于扣除80715元，可按实际捐赠额6万元扣除。

　　(3)2009年应缴纳个人所得税=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(万元)

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