2011年注税《财务与会计》：第十六章(4)

　　第四节　资产负债表日后事项 $lesson$

　　一、资产负债表日后事项概述

　　二、资产负债表日后调整事项

　　常见的调整事项可分为四大类，包括调整负债、调整减值、调整收入和重大差错更正。下面对每类事项归纳如下：

　　1.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　2.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项

　　(1)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。

　　(2)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

　　3.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

　　【例题12】

　　(2005年)春兰公司2004年度财务报告批准对外报出日为2005年4月30日，所得税汇算清缴日为2005年3月15日。该公司在2005年4月30日之前发生的下列事项中，不需要对2004年度财务报表进行调整的是( )。

　　A.2005年1月15日，法院判决保险公司对2004年12月3日发生的火灾赔偿18万元

　　B.2005年2月18日得到通知，上年度应收H公司的货款30万元，因该公司破产而无法收回，上年末已对该应收帐款计提坏帐准备3万元

　　C.2005年3月18日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税14万元

　　D.2005年4月20日收到了被退回的于2004年12月15日销售的设备1台

　　【答案】C

　　【解析】2005年3月18日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税14万元属于本年度发生的事项，与资产负债表日后事项无关，不应该作为调整事项。

　　【例题13】

　　(2006年)甲公司2005年度财务报告批准对外报出日为2006年4月5日，所得税汇算清缴结束日为2006年3月15日。该公司在2006年4月5日之前发生的下列事项中，需要对2005年度财务报表进行调整的有( )。

　　A.2006年1月18日得到通知，上年度应收丁公司的货款50万元，因该公司破产而无法收回，上年末已对该应收帐款计提坏帐准备5万元

　　B.2006年2月15日，法院判决甲公司应向乙公司支付赔偿款60万元，该诉讼在上年末已确认预计负债80万元

　　C.2006年3月2日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税23万元

　　D.2006年3月31日，向会计师事务所支付2005年度财务报告审计费35万元

　　E.2006年4月1日收到了客户退回的于2005年12月25日销售的设备1台，计40万元

　　【答案】ABE

　　【解析】选项C、D属于2006年当年的业务，不调整报告年度的报表。

　　【例题14】

　　(2007年)甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。

　　A.董事会提出现金股利分配方案

　　B.发生企业合并

　　C.发生以前年度销货退回

　　D.发现上年度会计差错

　　E.发生巨额亏损

　　【答案】CD

　　【解析】选项ABE都属于资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。

　　【例题15】

　　(2005年)下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有()。

　　A.补记上年度少计的企业所得税

　　B.上年度误将研究费计入无形资产价值

　　C.上年度多计提了存货跌价准备

　　D.上年度误将购入设备款计入管理费用

　　E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

　　【答案】CD

　　【解析】选项ABE都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。

　　【例题16】

　　(2006年)下列各项业务中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的是()。

　　A.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

　　B.上年度误将购入设备的支出计入管理费用

　　C.上年度少计提的长期股权投资减值准备

　　D.补计上年度少计的企业所得税

　　【答案】B

　　【解析】上年度误将购入设备的支出计入“管理费用”，本期应该冲减，所以贷记“以前年度损益调整――管理费用”科目;其他几项都应该在“以前年度损益调整”的借方核算。

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