2011年注税《财务与会计》：第十六章(9)

　　【例题20】 $lesson$

　　(2008年)

　　综合分析题

　　振华公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%;适用企业所得税税率20×7年和20 x 8年均为33%;按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。

　　振华公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：

　　(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系20×7年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。至20×7年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提lOoA，的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。

　　(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5%o支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元;至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。

　　(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价’702万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出l20万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。20×7年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。

　　(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元;预计使用年限为20.年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同;年租金为180万元，按月收取;20×8年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。振华公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　1..振华公司对20×8年i月8日发生的事项进行帐务处理，下列会计分录中，正确的为 ( )。

　　A.借：应付账款936 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) [136 oool

　　贷：原材料800 000

　　B.借：存货跌价准备80 000

　　贷：资产减值损失80 000

　　C.借：存货跌价准备80 000

　　贷：利润分配――未分配利润60 000

　　递延所得税资产20 000

　　D.借：利润分配――未分配利润6 000

　　贷：盈余公积6 000

　　【答案】AB

　　【解析】事项(1)：振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行的账务处理为：

　　借：应付账款 936 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(红字金额) 136 000

　　贷：原材料 800 000

　　借：存货跌价准备80 000

　　贷：资产减值损失80 000

　　借：所得税费用 26 400(80 000×33%)

　　贷：递延所得税资产 26 400

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