注税《财务与会计》辅导：流动负债(2)

　　第三节 其他流动负债的核算

　　一、短期借款的核算

　　二、预收帐款的核算

　　三、代销商品款的核算

　　四、应付职工薪酬

　　(一)职工薪酬的内容

　　(二)职工薪酬的确认和计量

　　(三)账务处理

　　【例题9】(2007年)

　　下列会计是事项中，应在“应付职工薪酬”科目科目借方核算的是( )。

　　A.确认因解除与职工的劳动关系给与的补偿

　　B.支付职工教育经费用于职工培训

　　C.企业以现金与职工结算股份支付

　　D.扣还代垫的个人所得税

　　E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

　　【答案】BCD

　　【解析】选项AE应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。

　　【例题10】

　　(2008年)下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有( )。

　　A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

　　B.按董事会批准的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额

　　c.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额

　　D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值

　　E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

　　【答案】ACE

　　【解析】选项A，借记管理费用等科目，贷记应付职工薪酬;选项B，公允价值上升时，贷记应付职工薪酬，若公允价值下降，则应借记应付职工薪酬;选项c，对于辞退福利应借记管理费用，贷记应付职工薪酬;选项D，应借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”，并结转成本;选项E，借记“利润分配――提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　【例题11】

　　甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2008年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。

　　按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：

　　借：生产成本 1 450 800(400人×3100×1.17)

　　制造费用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理费用 217 620(60×3100×1.17)

　　贷：应付职工薪酬(价+税)(500×3100×1.17)1 813 500(空调的含税公允价值)

　　发放空调，确认收入：

　　借：应付职工薪酬 1 813 500

　　贷：主营业务收入(500×3100) 1 550 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 263 500

　　借：主营业务成本 1 000 000

　　贷：库存商品 (500×2000) 1 000 000

　　2.无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。

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