注册税务师税法二 预习指导：第一章(3)

　　第四节　应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额基本计算公式：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

　　注意：计算的组成应当全面、按照顺序进行扣除、以前年度亏损是按照税法计算的而不是会计计算的

　　企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。

　　一、收入总额：　掌握

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

　　企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。

　　(一)一般收入的确认

　　1.收入总额：

　　(1)销售货物收入。

　　(2)劳务收入。

　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入;

　　①转让固定资产。

　　②转让无形资产。

　　③转让股权、债权等财产。反映在“投资收益”账户。

　　(4)股息红利等权益性投资收益(股权投资收益)

　　按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　例题：假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。

　　甲企业2008年底：

　　借：长期股权投资 400万元

　　贷：投资收益 400万元

　　甲企业2009年2月份：

　　借：应收股利 160万元

　　贷：长期股权投资 160万元

　　2008年做纳税调减基础之上2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益240万元。

　　(5)利息收入:是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括贷款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　例题：期限三年的债权投资，约定到期一次还本付息，会计按照权责发生制不管采用实际利率法或者是名义利率法都应该每年确认一次利息收入，而企业所得税法以合同的应付日期来确认的话，只有到债权投资到期日那一天来确认三年的利息收入。形成了税法与会计的差异。

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