2012年辅导：销项税额资料(三)

　　5.包装物押金计税问题$lesson$

　　(1)、纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

　　(2)、对逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按照所包装货物的适用税率计算纳税。逾期以1年(12个月)为期限，押金属于含税收入。

　　(3)、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　【例题7―08单选】2007年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元;啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　答案：C

　　解析：白酒销项税额=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒销项税额=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　销项税额合计=8935.90+3400=12335.90元

　　【例题8―09单选】某生产企业(增值税一般纳税人)，2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还;当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为( )万元。

　　A 679.11 B.691 C.692.11 D.794.56

　　答案：A

　　解析：计税销售额=(793.26+1.3)/(1+17%)=679.11

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