2012年辅导：销项税额资料(四)

　　二、进项税额$lesson$

　　(一)进项税额的含义

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。

　　进项税额按是否可以从销项税额中抵扣分为：

　　(二)进项税额确定

　　1、准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(3)购进农产品进项税额抵扣：

　　《增值税暂行条例》第八条(三)规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

　　准予抵扣的进项税额=买价×13%

　　【注意】买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

　　【补充】收购烟叶准予抵扣的进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%

　　其中：收购金额=收购价款×(1+10%)即收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶的收购价款和价外补贴，价外补贴=收购价款×10%

　　【例题9-08单选】某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为( )万元。

　　A.0 B.2 C.2.3 D.2.6

　　答案：D

　　解析：准予抵扣的进项税额=20×13%=2.6万元

　　【延伸】面粉加工厂购进小麦的成本为( )。

　　小麦的成本=20-2.6=17.4万元

　　【例题10：单选】某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2007年8月从甲农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，从乙供销社(增值税一般纳税人)购进小麦，增值税专用发票上注明销售额50万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为( )万元。购进小麦的成本为( )万元。

　　准予抵扣的进项税额=20×13%+50×13%=9.1万元

　　购进小麦的成本=20-20×13%+50=67.4万元

　　(4)运输费用进项税额抵扣

　　增值税一般纳税人外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用(代垫运费除外)，按运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额抵扣。即

　　准予抵扣进项税额=运费金额×7%

　　注意：承运部门的运费发票开具给谁，谁就可以抵扣运费的进项税额。

　　①准予抵扣的货物运费金额是运输单位开具的运费结算单据上注明的运输费、建设基金，不包括装卸、保险等杂费，货运发票应分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

　　②准予抵扣的运费结算单是国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。

　　③准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

　　④从2003年11月1日起，公路、内河货物运输业发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由地方税务局管理和监督。国家税务局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。

　　⑤增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

　　⑥增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

　　⑦一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税抵扣凭证

　　⑧增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

　　⑨一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运费清单，允许计算抵扣进项税。

　　⑩一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税

　　【例题11―05多选】公路、内河货物运输业发票实行统一管理，根据上述要求，下列说法正确的有(　)。

　　A.发票的印制管理和监督部门是国家税务局

　　B.发票的缴销管理和监督部门是地方税务局

　　C.发票的开具管理和监督部门是运输部门

　　D.发票的印制管理和监督部门是地方税务局

　　E.国家税务局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对

　　答案：BDE

　　解析：从2003年11月1日起，货物运输业发票的印制、领购、开具、取得、保管缴销均由地方税务局管理和监督。所以AC错误

　　从2003年12月1日起，国家税务局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对

　　【例题12---07单选】某烟厂为增值税一般纳税人，2006年11月收购烟叶支付价款500万元，缴纳烟叶税110万元，已开具烟叶收购发票，取得符合规定的货物运输业发票上注明运费6万元，取得的相关票据均已认证。该烟厂当月抵扣进项税额(　)万元。

　　A.65.42　　　　　B.78.42

　　C.86.22　　　　　D.112.62

　　答案：C

　　解析：烟叶收购金额=500×(1+10%)=550万元

　　烟叶可以抵扣的进项税=(550+110)×13% =85.8万元

　　运费可以抵扣的进项税=6×7%=0.42万元

　　当月抵扣进项税额=85.8+0.42=86.22(万元)

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