2012年辅导：计税依据资料(二)

　　2008年 注册税务师$lesson$

　　例：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税(　)万元。

　　A.1.79

　　B.1.80

　　C.2.03

　　D.2.04

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴花的，应纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)

　　(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。

　　注意两点：

　　(1)不足1元的按照1元贴花。

　　(2)财产租赁合同只是规定(月)天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

　　例： A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为200万元，租期3个月，每月租金为1万元。则A公司应缴印花税额?(　)。

　　租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 10000×3×1‰= 30(元)

　　例：甲乙双方签订房屋租赁合同一份，订明租赁期三个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为( )元。

　　A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5

　　【答案】C

　　【解析】计税依据金额为300元×3个月=900元。

　　印花税=900×1‰=0.9元<1元，故按1元纳税。

　　如果是，订明租赁期四个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为( )元。

　　【解析】计税依据金额为300元×4个月=1200元。

　　印花税=1200×1‰=1.2元，按1.2元纳税。

　　2008年 注册税务师

　　例：2008年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。甲公司6月份应补缴印花税(　)元。

　　A.13

　　B.15

　　C.16

　　D.18

　　【答案】A

　　【解析】该租赁业务发生的租金收入=10000+8000=18000(元)

　　应纳的印花税=18000×1‰=18(元)，租期未定，先按5元定额贴花，应补税=18-5=13(元)

　　2008年 注册会计师

　　2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税( )。

　　A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元

　　【答案】A

　　【解析】应补缴印花税=(5000+7500)×1‰-5=7.5元

　　(6)货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。0.5‰

　　例：某运输公司与某生产企业签订一份运输合同，将一批货物从甲地运往乙地，合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳印花税(　)元。

　　【解析】该运输公司应纳印花税=300000×0.5‰=150(元)

　　对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。

　　例：甲公司与境内乙公司和境外丙公司签订运输合同，委托其进行货物国际联运，货物的总价值为1000万元。支付给中国境内乙公司运输费80万元(含装卸费10万元，保险费5万元);支付给境外丙公司运输费50万元(含装卸费2万元，保险费8万元)。则：

　　(1)甲公司应缴纳印花税( 　 )元。

　　(2)乙公司应缴纳印花税( 　 )元。

　　(3)丙公司应缴纳印花税( 　 )元。

　　【答案】

　　(1)甲公司应缴纳印花税(525)元。应纳印花税=(80-10-5+50-2-8)×0.5‰=525(元)

　　(2)乙公司应缴纳印花税(325)元。应纳印花税=(80-10-5)×0.5‰=325(元)

　　(3)丙公司应缴纳印花税(0)元。

　　(7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)

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