2012年辅导：计税依据资料(三)

　　2004 年 注册会计师$lesson$

　　甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。 (　)

　　【答案】 √

　　【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1‰，甲乙双方共纳印花税=100000×1‰×2×10000=200(元)。

　　(8)借款合同的计税依据为借款金额。0.05‰

　　①凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

　　②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　例：某金融机构2006年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额500万元，但每次借款额均在限额以内。该金融机构2006年应缴纳印花税(　)元。

　　【解析】该金融机构2006年应缴纳印花税=1000000×0.05‰=50(元)

　　③对借款方以财产作低押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　例：某企业10月份以一栋价值50万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。该企业应缴纳印花税(　)元。

　　A.220

　　B.225

　　C.275

　　D.270

　　【答案】D

　　【解析】先按借款合同贴花，抵押物转让，再按产权转让书据贴花。

　　应缴纳印花税=40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000=270(元)

　　④对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　例：某金融机构2008年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额400万元，但每次借款额均在限额以内;与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元;与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同，其中本机构承担40%的份额。该金融机构2008年应缴纳印花税(　)元。

　　A.1550

　　B.1700

　　C.3050

　　D.3200

　　【答案】A

　　【解析】该金融机构2008年应缴纳印花税

　　=1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰=1550(元)

　　(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。1‰

　　(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。0.3‰

　　对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　例：甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为(　)万元。

　　A.0.26

　　B.0.16

　　C.0.24

　　D.0.56

　　【答案】C

　　【解析】应纳税额=(500-100)×0.3‰×2=0.24(万元)

　　例：某科研单位签定了两份合同，与甲公司签定了一份技术开发合同，合同总金额500万元(规定研究开发费与报酬比例是3：2);与乙公司签定了一份技术转让合同，转让金额50万元。则：

　　(1)该科研单位应缴纳印花税( 　)元。

　　(2)甲公司应缴纳印花税( 　 )元。

　　(3)乙公司应缴纳印花税( 　 )元。

　　【答案】

　　(1)该科研单位应缴纳印花税(750)元。=(500×40%+50)万×0.3‰=750(元)

　　(2)甲公司应缴纳印花税(600)元。=500×40%万×0.3‰=600(元)

　　(3)乙公司应缴纳印花税(150)元。=50万×0.3‰=150(元)

　　2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。0.5‰

　　3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。0.5‰

　　4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：

　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如(1)技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的，(2)财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。

　　对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　(二)从量计税情况下计税依据的确定

　　实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。

　　例：某企业2007年度开业，领取工商营业执照(正、副本)、税务登记证(正、副本)、土地使用证、房屋产权证，启用账簿共计20本(其中记载资金账簿2本，载有实收资本100万元，资本公积20万元)，该企业当年应缴纳印花税( 　 )元。

　　【答案】705 元。

　　从量：工商营业执照正本+土地使用证+房屋产权证+账簿18=21个

　　21×5=105

　　120×0.5‰=600(元)

　　2008年 注册税务师

　　例：下列项目中，符合印花税相关规定的有(　)。

　　A.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额 承包金额

　　B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用

　　C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额

　　D.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额 运费

　　E.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额

　　【答案】BCE

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