2012年辅导：应纳税额的计算(一)

　　一、计算方法(掌握)$lesson$

　　计算印花税应纳税额应当注意的问题

　　1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。

　　2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

　　3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

　　4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

　　5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。(减少部分不退印花税)

　　6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税;应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。

　　例：某企业签订一份货物运输合同，运费金额5000元，其中含装卸费500元，保险费1000元。本次运输货物金额为50000元，应缴纳印花税( )。

　　A、1.8元 B、2.5元 C、25元 D、27.5元

　　答案:A

　　解析:货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。应纳税额=(5000-500-1000)×0.5‰=1.75(元)。应纳税额不足1角的，免纳印花税;1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

　　【教材例题】(P245)某企业2008年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元;订立产品购销合同两件，所载金额为150万元;订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他营业账簿20本。2008年12月该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。试计算该企业2008年2月份应纳印花税额和12月份应补缴印花税额。

　　【解析】

　　(1)企业领受权利、许可证照应纳税额：

　　应纳税额=3×5=15(元)

　　(2)企业订立产权转移书据应纳税额：

　　应纳税额=800000×0.5‰=400(元)

　　(3)企业订立购销合同应纳税额：

　　应纳税额=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企业订立借款合同应纳税额：

　　应纳税额=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企业营业账簿中“实收资本”所载资金：

　　应纳税额=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企业其他营业账册应纳税额：

　　应纳税额=20×5=100(元)

　　(7)2月份企业应纳印花税税额为：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份资金账簿应补缴税额为：

　　应补纳税额=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

　　2004年 注册会计师计算题

　　例：1、某高新技术企业2004年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：

　　(1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份;

　　(2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实体资本220万元;

　　(3)签订购销合同4份，共记载金额280万元;

　　(4)签订借款合同1 份，记载金额50万元，当年取得利息0.8万元;

　　(5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元;

　　(6)签订技术服务合同1份，记载金额60万元;

　　(7)签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元;

　　(8)签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。

　　要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

　　(1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税;

　　(2)计算设置账簿应缴纳的印花税;

　　(3)计算签订购销合同应缴纳的印花税;

　　(4)计算签订借款合同应缴纳的印花税;

　　(5)计算签订广告制作合同应缴纳的印花税;

　　(6)计算签订技术服务合同应缴纳的印花税;

　　(7)计算签订租赁合同应缴纳的印花税;

　　(8)计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。

　　答案:

　　(1)领受权利许可证执照应缴纳的印花税=5+5+5=15(元)

　　(2)设置账簿应缴纳的印花税=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135(元)

　　(3)签订购销合同应缴纳的印花税=2800000×0.03%=840(元)

　　(4)借款合同应缴纳的印花税=500000×0.005%=25(元)

　　注：利息不缴纳印花税。

　　(5)广告制作合同应缴纳的印花税=30000×0.05%+70000×0.3‰=36(元)

　　注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。

　　(6)技术服务合同应缴纳的印花税=600000×0.03%=180(元)

　　(7)租赁合同应缴纳的印花税=500000×0.1%=500(元)

　　(8)专有技术使用权转让合同应缴纳的印花=1500000×0.05%=750(元)

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