税务代理实务辅导：工业企业涉税会计核算(三)

　　二、工业企业消费税的核算(掌握)$lesson$

　　(一)生产销售应税消费品的账务处理

　　《消费税暂行条例》中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。

　　税法对销售的解释包括两类情况：

　　第一类：以生产的应税消费品换取货币。现实生活中大量存在的，会计与税收的处理基本一致。

　　第二类：以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债、支付代购手续费等也视为销售，在会计上作为销售处理。

　　[例6-20]某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，气缸容量为2200毫升，出厂每辆不含税售价120000元，款项已到，存入银行。则相关会计账务处理为：

　　企业应纳消费税税额=30×120000×9%=324000(元)

　　收入实现的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　应交税费―应交增值税(销项税额)　　612000

　　计提消费税税金的分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　324000

　　贷：应交税费―应交消费税　　　　　　　　324000

　　第二类情况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理。根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售处理。

　　(二)自产自用应税消费品的账务处理

　　按照同类消费品的销售价格计税。没有的，按照组成计税价格计税。

　　不符合会计上确认收入定义的情况，不作收入处理。税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税

　　注意：同时考虑增值税和消费税

　　(三)包装物缴纳消费税的账务处理

　　税法规定：包装物无论是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税。

　　不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务成本。

　　包装物押金的计税规定：

　　1.一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。

　　2.啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税

　　(四)委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

　　1.委托加工产品收回后直接用于销售的

　　[例6-21]新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)

　　应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700(元)

　　新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：

　　①发出原材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　60000

　　贷：原材料―橡胶　　　　　　　　　　　60000

　　②支付加工费、增值税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11700

　　③支付代收代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7780

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　　④收回入库后：

　　借：原材料―轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　77780

　　⑤对外销售时：

　　除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　77780

　　贷：原材料―轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　补充：委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：

　　③交纳委托加工内胎的消费税：

　　借：应交税费-应交消费税　　　　　　　7780

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　　④继续加工后的轮胎以不含税价20万元出售：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　34000

　　⑤计提最终产品销售的消费税：

　　借：营业税金及附加　　　　　　20000

　　贷：应交税费-应交消费税　　　20000

　　⑥交纳实际应纳的消费税：

　　借：应交税费-应交消费税　　　12220[20000-7780]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12220

　　(五)进口应税消费品缴纳消费税的账务处理

　　根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。企业不缴税不得提货。

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