2012年税务代理实务辅导：营业税纳税申报(2)
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5.保险$lesson$
(1)办理初保业务向保户收取的保费。
(2)储金业务
保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。
储金平均余额为纳税期初储金余额与期末余额之和乘以50%。
6.外币折合成人民币
金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额;报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。
[例7-4]某集装箱运输企业，2006年3月提供的营业税计税资料如下：
(1)本月集装箱装箱收入156000元，装箱辅助作业费用如场地作业费、机械费、叉车费、吊车费30700元。
(2)本月代收港杂费、验箱费、提箱费28000元。集装箱运输收入220000元，集装箱堆存收入94000元，集装箱租赁收入29500元。
(3)本月取得货运代理收入83100元。
注册税务师根据营业税纳税申报操作规范的要求，通过编制工作底稿，计算应纳税额如下表所示：
|
项目 |
应税劳务额（元） |
适用税率 |
应纳税额（元） |
备 注 |
|
运输业 |
156000+30700+220000=406700 |
3% |
12201 |
（1）装箱收入及辅助费用 |
|
仓储业 |
94000 |
5% |
4700 |
集装箱堆存收入 |
|
租赁业 |
29500 |
5% |
1475 |
集装箱租赁收入 |
|
代理业 |
83100+28000=111100 |
5% |
5555 |
货运代理、代收港杂费、验箱费等 |
|
合 计 |
641300 |
|
23931 |
|
[例7-5]某国船务公司常驻代表机构，在中国境内从事国际海运业务的联络、洽谈和咨询介绍，按经费支出计算纳税。该办事处2007年4～6月计税经费支出资料如下，计算本期应缴纳的营业税税额(金额单位：人民币元)。
工资薪金(不含税) 80000 差旅费 70000
奖金 12000 房租 160000
津贴 15000 交通费 4000
福利费 6900 交际应酬费 5070
物品采购费 10700 个人所得税税款 8125
通讯费 1000 其他费用 2500
注册税务师核查经费支出明细账和相关的原始凭证，确定如下调整事项：
(1)本期增发津贴20000元、一次性嘉奖28000元未计入经费支出，少计个人所得税8500元。
(2)本期购进2台微机及配套设施未计入经费支出19050元。
(3)通讯费少计6000元。
(4)差旅费20000元为总机构来华访问的机票费用，应从经费支出中减除。
根据以上资料，计算本期应纳营业税税额如下表所示：
|
项目 |
津贴 |
奖金 |
个人所得税 |
物品采购 |
通讯费 |
差旅费 | |||||||
|
账载金额 |
15000 |
12000 |
8125 |
10700 |
1000 |
70000 | |||||||
|
调整后金额 |
35000 |
40000 |
16625 |
29750 |
7000 |
50000 | |||||||
|
项目 |
工资 |
福利费 |
房租 |
交通费 |
交际费 |
其他费用 |
合计 | ||||||
|
账载金额 |
80000 |
6900 |
160000 |
4000 |
5070 |
2500 |
375295 | ||||||
|
调整后金额 |
80000 |
6900 |
160000 |
4000 |
5070 | <TD style="BORDER-RIGHT: #ece9d8; PADDING-RIGHT: 0cm; BORDER-TOP: #ece9d8; PADDING-LEFT: 0cm; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #ece9d8; PADDING-TOP: 0cm; BORDE
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打卡人数
