2012年税务代理实务 预习指导：第六章(7)

　　用于职工福利和对外赠送：$lesson$$lesson$

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 100,000 (174000/2+13000)

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87,000(174,000/2 )

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)　　　　　　　13,000 (26000/2)

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　99,441 (174000/2+12,441)

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　87,000(174,000/2 )

　　应交税费――应交增值税(销项税额)12,441 (174000/2×(1+10%)×13%)

　　2.本期应纳增值税的计算

　　销项税额=-34,000(业务1)+170,000(业务2)+510,000(业务3)+85,000(业务4)+12,441(业务7)=743,441(元)

　　进项税=88,500(业务5)+347,000(业务6)+26,000(业务7)-13,000(业务7)=448,500(元)

　　应纳增值税=743,441(计算出的销项税)-448,500(计算出的进项税)-300,000(题干8的期初留抵税额)=-5059(元)

　　最后的计算结果是负数，表示本期不需要缴纳增值税，期末留抵税额5059元可以抵扣下期的销项税。

　　小规模纳税人的增值税核算

　　相对简单，直接用“应交税费―应交增值税”科目反映计提和缴纳的情况(计提在贷方，缴纳在借方)。但不设置若干专栏。

　　小规模纳税人一般是价税合计收款的，故多要用“含税价/(1+征收率)”折算成不含税价，然后以不含税价乘以征收率就是应纳税额;同时2009年之后，小规模纳税人的征收率不再区分商业、非商业，统一是3%;

　　【例题?计算题】

　　某小规模纳税人， 2010年1月取得零售收入10300元，则其本月的应纳税额为：10300/(1+3%)*3%=300(元)。

　　会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　　10300

　　贷：主营业务收入　　　　 　10000 (10300/(1+3%))

　　应交税费-应交增值税 　　　 　300 (10000×3%)

　　上缴税款时的分录为：

　　借：应交税费-应交增值税　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(二)“未交增值税”明细科目

　　表示月终应缴未缴增值税的税额，多交的增值税也在本科目反映

　　(包括一般纳税人按简易征收办法计算的应纳税额，不通过应交税费-应交增值税(销项税额)科目核算)

　　本科目是“应交税费”下的二级子目，与“应交增值税”是平级的，比上面提及的“应交增值税”下属的9个子目更高一级。

　　本科目的核算也相对简单，主要分以下3种情况分别处理：

　　1.月底应缴未缴的增值税：

　　借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费-未交增值税

　　企业上缴上月应缴未缴的增值税

　　借：应交税费-未交增值税

　　贷：银行存款

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