2012年税务代理实务 预习指导：第七章(2)

　　(Ⅱ)销售额不包括的内容$lesson$

　　1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　2)同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运者的运费发票开具给购货方的;

　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(Ⅲ)特殊销售行为和特殊销售项目

　　(A)特殊销售行为。

　　(B)视同销售行为。★★★

　　(1)将货物交付他人代销――代销中的委托方：

　　注意增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

　　(2)销售代销货物――代销中的受托方：

　　①售出时发生增值税纳税义务

　　②按实际售价计算销项税

　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税

　　(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售，移送当天发生增值税纳税义务。

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

　　(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　注意第4-5条的规定，假如是购买的货物用于非增值税应税项目，集体福利，个人消费，那应该按“不得抵扣进项税”进行处理。

　　【例题•多选题】

　　下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有(　)。

　　A.将自产的货物用于非应税项目

　　B.将购买的货物投入生产

　　C.将购买的货物无偿赠送他人

　　D.将购买的货物用于集体福利

　　E.将购买的货物用于在建的仓库

　　【正确答案】AC

　　(C)商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处理　(2008年《税代》简答题考点)

　　(D)特殊项目：

　　(1)货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税;

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税;

　　(3) 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税;

　　(4)集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

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