2012年税务代理实务 预习指导：第七章(9)

　　二、生产企业出口应退税额的计算方法$lesson$

　　(1)生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价，即FOB价，习惯也称之为“装运港船上交货”。

　　相对应，出口业务中，还有一种用的比较多的交易方法是CIF价：成本(可视同FOB)+保险费+运费(指从国内起运港口运输到购买方港口的保险和运费)+佣金。

　　(2)出口货物退税率不一定等于货物购买时的税率，大多货物的退税率要低于购买时的税率，故存在征退税率差的问题，这个税率差的处理是免、抵、退计算测试中的重点。

　　2.免、抵、退税的计算思路及分录提示：

　　基本公式

　　当期应纳税额

　　=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：征、退税率差

　　公式1：

　　A.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　B.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

　　也可以简化为：

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=FOB×外汇牌价×征退税率差-免税购入原材料价格×征退税率差

　　这里免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

　　相关的会计分录：

　　A.计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额”的分录：

　　借：主营业务成本

　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出)

　　B.计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的分录与A的借贷方的会计科目一样，只是用红字冲减即可。

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出)　　　　(2)当期应纳税额的计算

　　公式2：

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　会计分录：参阅第六章第一节“应交增值税”明细子目的讲解。

　　注意：公式2为正数(“应交增值税”明细账为贷方余额时)时，说明企业当期内销销项税大于进项税，期末作缴纳税款的账务处理;

　　公式2为负数(“应交增值税”明细账为借方余额时)，而且有出口业务时，才存在计算出口退税问题。

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