2012年税务代理实务 预习指导：第七章(15)

　　四、代理填制增值税申报表的方法$lesson$

　　增值税申报表重要行次的填报与增值税应纳税额的计算可以结合出综合分析题，所以应当特别引起重视。

　　【例题?综合题】

　　【企业基本情况】甲企业为增值税一般纳税人工业生产企业，有进出口经营权，纳税人识别号：110104211168996，法人代表张三，注册及经营地址为北京市昌平区振兴路18号，开户行及账号：中国建设银行北京分行004867，公司登记注册类型为：私人有限责任公司，联系电话：010-69741111;购入和内销商品适用的增值税率均为17%。

　　2010年1月经济业务如下：

　　(1)购入商品一批，不含税价3,000,000元，银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经抵扣;

　　(2)内销商品一批，不含税销售额400,000元，已通过银行收讫款项;

　　(3)福利部门领用自产商品一批，正常不含税售价20,000元，成本12,000元;

　　(4)出售一台2008年10月购入的旧机器，转让价11万元,原值10万元，已提折旧2万元;

　　(5)上月底结转本期留抵税额10,000元;

　　(6)出口一批产品，适用的退税率为13%，出口货物离岸价100,000美元，期未美元：人民币的汇率为1：7;该批货物对应的进料加工免税进口料件100,000元人民币;增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。

　　(7)本月15日，主管国税局对企业进行稽查，查出少计视同销售收入10,000元，应补缴1700元增值税，已于22日缴清。

　　(8)本期预缴增值税税款2,000元;

　　要求：

　　(1)计算出口免、抵、退相关数据;

　　(2)做出业务1-6相关分录;

　　(3)填列《增值税申报表》。

　　【答案】

　　1.计算出口免、抵、退相关数据：

　　(一)销项税额

　　①内销货物：=40×17%+2×17%=7.14万元

　　②出口货物：免征增值税

　　(二)进项税额

　　=300×17%=51(万元)

　　(三)免抵退税不得免征和抵扣税额(进项税额的抵减额)

　　=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-抵减额

　　=10×7×(17%-13%)-10×(17%-13%)

　　=2.4(万元)

　　(四)当期应纳税额

　　=当期内销的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　=7.14万-(51-2.4)-1

　　=-42.46(万元)

　　(五)出口货物“免抵退”税额

　　=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-抵减额

　　=10×7×13%-10×13%=7.8(万元)

　　(六)应退税额=7.8(万元)

　　(七)留抵下月抵扣税额=42.46-7.8=34.66(万元)

　　(八)当期免抵税额=7.8-7.8=0(万元)(即“出口抵减内销产品应纳税额”)

　　期未转让旧固定资产应纳增值税=11万/(1+4%)*4%/2=2115.38元。

　　【注】第四笔转让旧机器设备的业务不得用进项税额抵扣，需要单独在申报表上列示，故不纳入当期应纳税额的计算中。

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