2012年注税 税法一 复习指导：第四章(7)

　　第四节　建筑业营业税的规定$lesson$

　　一、 税目与税率

　　建筑业适用3%的营业税税率。

　　建筑业是指建筑安装工程作业，包括：土木工程建筑业;线路、管道和设备安装业;装修装饰业(包括对建筑物的内、外装修和装饰的施工和安装活动，车、船、飞机的装饰、装潢活动也包括在内。)

　　1.纳税人自建自用的房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。

　　2.对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。

　　3.建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按规定上述施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，对其取得的收入按照“建筑业”税目征收营业税。

　　4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照建筑业税目缴纳营业税。(新增)

　　二、纳税人

　　三、计税依据

　　税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。

　　注意：

　　(1)纳税人从事建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。

　　(2)工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金

　　直接费：人工费、材料费、施工机械和其他直接费组成。

　　间接费：施工管理费、其他间接费用(临时设施费、劳动保护费和施工队伍迁移费)

　　计划利润：利润率按工厂直接费和间接费之和的百分比计算

　　税金：营业税、城建税、教育费附加等

　　(3)纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额为营业税的计税依据;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据。

　　(4)纳税人从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用。

　　(5)建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

　　(6)施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

　　【例题1---08单选】某装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装修公司上述业务应纳营业税( )万元。

　　A.0.06 B.0.15 C.0.168 D 0.408

　　答案：C

　　解析：(2+3+0.6)*3%=0.168万元

　　四、申报与缴纳

　　(一)纳税义务发生时间

　　1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

　　3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

　　(二)纳税地点

　　1.纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。

　　2.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。

　　(三)纳税申报

　　纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关进行纳税申报;自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　五、税收优惠

　　对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。

　　【例题2---2010多选】根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有( )。

　　A建设单位提供的设备价款

　　B向建设单位取得的材料差价款

　　C从建设单位收取的临时机构迁移费

　　D从建设单位取得的提前竣工奖

　　E安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款

　　答案：BCDE

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