2012年注税 税法一 复习指导：第四章(8)

　　第五节　金融保险业营业税的规定$lesson$

　　本节大纲要求：

　　掌握税目与税率

　　熟悉纳税人

　　掌握计税依据

　　本节具体内容：

　　一、税目与税率

　　金融保险业适用的税率是5%

　　1、 金融业

　　金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务，其中贷款包括一般贷款和转贷外汇。转贷外汇是指将直接从境外借来的外汇资金借与境内单位或个人使用。

　　一般贷款包括自有资金贷款、信托贷款、典当、票据贴现等。

　　【注】：

　　(1)信托业务即通常所说的“金融经纪业务”。但不包括信托贷款。

　　(2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。

　　(3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。

　　2、保险业：

　　【注】：对保险企业取得的追偿款不征收营业税。

　　二、纳税人

　　纳税人包括金融机构和非金融机构及个人

　　三、计税依据

　　金融业计征营业税的营业额有两种：

　　1.一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定营业额，

　　2.对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额，即

　　营业额=卖出价-买入价

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。

　　2.融资租赁的营业额是以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

　　3. 金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现正负差，在同一个纳税期限内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　【例题1：09年单选】2008年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元;将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元;代收电话费取得手续费等收入14万元(其中包括工本费2万元)。2008年第三季度该商业银行应纳营业税( )万元。

　　A.24.85 B.24.95

　　C.63.7 D.63.95

　　答案：B

　　解析：应纳营业税=【(400+5)+(860-780)+14】×5%=24.95万元

　　4、准许上海、深圳证券交易所的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除;准许郑州大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。

　　准许证券公司代收的以下费用从其计税营业额中扣除;为证券交易所代收的证券交易监管费;代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费;为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户票、过户费、B股结算费、转托管费。

　　5.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除。

　　6、企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税。财务公司也不需代扣代缴营业税。

　　7、人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税;人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款业务，应当征收营业税。对金融机构的出纳长款收入，不征营业税。

　　8、证券公司可以将在证券交易时向客户收取的佣金作为计征营业税的营业额。折扣额与佣金额开在同一张证券交易交割凭证上，可按折扣后的佣金额征收营业税。

　　9、保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

　　10、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。保险企业摊回的分保费用不征收营业税。

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