2012年税务代理实务 预习指导：第七章(25)

　　(三)金融保险业

　　1.一般贷款业务

　　一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息和罚款)。

　　2.融资租赁

　　以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：

　　实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出

　　注意：

　　(1)残值收益也是自己的价外费用，要一并计税;

　　(2)按本期天数占总天数的比例计算本期应税收入。

　　3.金融商品转让

　　金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更。

　　注意关键字：

　　(1)四大类;

　　(2)同一大类，同一年度可以调节正负差;不同大类，同一类不同年度的，不能调节正负差。

　　营业额的计算：卖出价―买入价。(买卖都不考虑税费)

　　注意：买入价中不含交易过程中支付的费用和税金;卖出价中，不扣除卖出过程中支付的费用和税金。(简单说，就是买入时不含，卖出时不扣。)

　　4.金融经纪业务和其他金融业务

　　营业额为手续费类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用、加价等，从中不得作任何扣除。

　　5.保险

　　(1)办理初保业务向保户收取的保费。

　　(2)储金业务(收你钱，利息是保险公司赚的)

　　保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。

　　储金平均余额为纳税期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

　　6.外币折合成人民币

　　金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。

　　金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。

　　保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额;报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。

　　7.补充知识点

　　①存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。

　　②企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

　　③人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税;

　　④对金融机构的出纳长款收入，不征营业税;

　　⑤证券公司可以将在证券交易时向客户收取的佣金作为计征营业税的营业额。如果证券公司给客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证券交易交割凭证上注明的，可按折扣后的佣金额征收营业税;如果将折扣额另开凭证或发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从佣金计税营业额中将折扣额扣除。

　　⑥保险企业已征过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

　　⑦保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

　　保险企业的摊回分保费用不征营业税。

　　⑧对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征收营业税。

　　⑨对保险公司开展的1年期限以上的返还性人身保险业务，免征营业税。

　　⑩其他规定

　　A、对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售、转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴营业税。

　　B、合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。

　　C、金融机构往来业务暂不征收营业税。

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