2012年税务代理实务 预习指导：第八章(7)
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(五)特殊销售方式中的税务处理
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特殊销售方式 |
企业所得税中的相关处理 |
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售后回购销售商品 |
销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 |
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以旧换新销售商品 |
按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 |
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各种折扣与折让 |
（1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 |
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（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 | |
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（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 | |
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买一赠一方式组合销售商品 |
不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 |
(六)所得来源地的规定
(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;
(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;
(3)转让财产所得：
①不动产转让所得按照不动产所在地确定;
②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;
③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;
(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;
(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
【例题?多选题】(2009年)
下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有( )。
A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定
C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定
E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
【正确答案】AC
企业所得税年度纳税申报表附表二(1)
成本费用明细表(教材168-169页)
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行次 |
项 目 |
金 额 |
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1 |
一、销售（营业）成本合计（2＋7＋12） |
4,060,000.00 |
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2 |
（一）主营业务成本（3＋4＋5＋6） |
4,000,000.00 |
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3 |
（1）销售货物成本 |
3,500,000.00 |
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4 |
（2）提供劳务成本 |
500,000.00 |
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5 |
（3）让渡资产使用权成本 |
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6 |
（4）建造合同成本 |
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7 |
（二）其他业务成本（8＋9＋10＋11） |
60,000.00 |
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8 |
（1）材料销售成本 |
40,000.00 |
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9 |
（2）代购代销费用 |
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10 |
（3）包装物出租成本 |
20,000.00 |
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11 |
（4）其他 |
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12 |
（三）视同销售成本（13＋14＋15） |
0.00 |
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13 |
（1）非货币性交易视同销售成本 |
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14 |
（2）货物、财产、劳务视同销售成本 |
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15 |
（3）其他视同销售成本 |
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16 |
二、营业外支出（17＋18＋……＋24） |
100,000.00 |
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17 |
1.固定资产盘亏 |
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18 |
2.处置固定资产净损失 |
50,000.00 |
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19 |
3.出售无形资产损失 |
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20 |
4.债务重组损失 |
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21 |
5.罚款支出 |
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22 |
6.非常损失 |
|
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23 |
7.捐赠支出 |
50,000.00 |
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24 |
8.其他 |
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25 |
三、期间费用（26＋27＋28） |
492,000.00 |
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26 |
1.销售（营业）费用 |
170,000.00 |
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27 |
2.管理费用 |
300,000.00 |
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28 |
3.财务费用 |
22,000.00 |
◆本附表各栏次的数据来源;
3-6行的数据来自“主营业务成本明细账”
8-11行的数据来自“其他业务成本明细账”
13-15行的数据根据相关明细账分析填写
17-24行的数据根据“营业外支出明细账”填写
26-28行的数据直接根据会计上相对应的明细账数据填写。
◆本附表与主表的联系;
“第2行主营成本+第7行其他成本”的合计数计入主表第2行“营业成本”中;
注意： “第12行视同销售成本”，这一栏数据在附表3《纳税调整表》中第12-15行反映。
第16行“营业外支出”填入主表第12行;
第26行“销售费用”填入主表第4行;
第27行“管理费用”填入主表第5行;
第28行“财务费用”填入主表第6行。
◆这张附表与其他附表的联系;
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