2012年税务代理实务 预习指导：第八章(8)

　　一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。$lesson$

　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

　　(一)金融企业，为5：1;

　　(二)其他企业，为2：1。

　　二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

　　F、企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题

　　①企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用

　　若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

　　②企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用

　　将银行借款无偿让渡给他人或其他企业使用，该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。

　　G、企业向个人借款利息支出(补充)

　　国税函[2009]777号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》

　　①向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除。

　　②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;

　　b.企业与个人之间签订了借款合同。

　　【例题•单选题】(2009年)

　　对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是(　)。

　　A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出

　　B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映

　　C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除

　　D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除

　　【正确答案】C

　　“10.住房公积金”“14.各类基本社会保障性缴款”

　　包括住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费;只要是按国家规定的标准计提并计缴的，一般不做纳税调整，超过国家规定标准计缴的，要做纳税调整。

　　“11.罚金、罚款和被没收财物的损失”“12.税收滞纳金” “13.赞助支出”

　　在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收规定被税务机关处以的滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物;不含违反经济合同而支付的违约金，也不含银行罚息。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出：不符合税收规定的公益性捐赠的赞助支出的金额;广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理。

　　7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　(1)除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备;

　　(2)损失实际发生准予扣除

　　(3)2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9.与取得收入无关的其他支出。

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