2012年税务代理实务 预习指导：第八章(28)

　　6.个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法$lesson$

　　(1)企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

　　(2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。

　　(3)个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

　　【例题?计算题】(2009年)

　　李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。2008年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。

　　李某取得一次性补偿金，根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过的部分按照有关规定，计算征收个人所得税。

　　补偿金超过3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)

　　40000÷8=5000(元)

　　应纳个税=[(5000-2000)×15%-125)]×8=2600(元)

　　7.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题

　　(1)个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;

　　(2)退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　8.企业为员工支付各项免税(免税是指按国家规定缴纳的养老，医疗，工伤，失业，生育保险)之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　　单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

　　【例题?多选题】(2009)

　　下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有(　)

　　A.支付给独立董事的董事费

　　B.支付给职工的过节费和旅游费

　　C.支付给供销人员的年度考核奖金

　　D.个人独资企业支付给投资者的工资

　　E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出

　　【答案】BC

　　【答案解析】选项A属于“劳务报酬所得”;选项D属于“个体工商户的生产、经营所得”;选项E，除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

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