2012年税务代理实务 预习指导：第八章(27)

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　　(1)高管人员的股票认购权

　　①在行使股票认购权时的实际购买价(行权价)低于购买日(行权日)公平市场价之间的差额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得。

　　②个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

　　③对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

　　(2)对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　1.个人取得全年一次性奖金计税方法：

　　A、员工个人自己负责税款，企业只负责代扣代缴时(含税全年一次性奖金收入)

　　(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。

　　【补充例题】

　　某居民2010年3月取得月薪收入4000元，2009年度一次性奖金30000元。该经理3月份应缴纳的个人所得税计算如下：

　　①3月份工资收入应纳个人所得税：

　　(4000-2000)×10%-25=175(元)

　　②3月份取得的年终奖应纳个人所得税：

　　30000÷12=2500(元)

　　先确定适用税率为l5%，速算扣除数为l25。

　　30000×15%-l25=4375(元)

　　③3月份应缴个人所得税合计：

　　175+4375=4550(元)

　　(3)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　若接上例：2010年3月取得月薪收入1300元，其他条件不变

　　①3月份工资收入应纳个人所得税：

　　低于2000元，不纳税

　　②3月份取得的年终奖应纳个人所得税：

　　【30000-(2000-1300)】÷12=2441.67(元)

　　先确定适用税率为l5%，速算扣除数为l25。

　　【30000-(2000-1300)】×15%-l25=4270(元)

　　③3月份应缴个人所得税合计：

　　0+4270=4270(元)

　　(4)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　B、员工拿的是税后年终奖，或者企业承担相关个税时(不含税全年一次性奖金收入)

　　【例题?计算题】

　　某中国公民，2009年1月取得2008年不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税?(假定本月工资超过扣除标准)

　　(1)由于当月的工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

　　每月的不含税奖金=22800÷12=1900(元)，查找《不含税税率级次表》，适用税率和速算扣除数分别为15%和125元(考试会给出相关《税率表》)。

　　(2)含税的全年一次性奖金收入=(22800-125)÷(1-15%)=26676.47(元)

　　(3)含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

　　每月的含税奖金=26676.47÷12=2223.04(元)，适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。

　　(4)张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=26676.47×15%-125=3876.47(元)

　　2.对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

　　3.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

　　按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;

　　不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

　　公务费用的标准，由省级地税局根据实际情况测算，报省人民政府批准后，报国税总局备案。

　　4.被单位委派到另外一家单位工作，且由雇佣单位和派遣单位分别支付工资，应该由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

　　5.在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：