2012年税务代理实务预习指导：第十章(5)

更新时间：2012-04-23 10:02:08 来源：|0

浏览

税务师报名、考试、查分时间免费短信提醒

地区

获取验证立即预约

请填写图片验证码后获取短信验证码

免费获取短信验证码

　　四、错账的类型及调整范围

　　(一)对当期错误会计账目的调账方法

　　在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。

　　(二)对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况

　　(1)如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

　　(2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

　　对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

　　【例题10-4】在所得税汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业用于职工福利支出的30000元计入“在建工程“账户，审查是在年终结账后发现的。注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过”应付福利费“科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，相关调账分录为：

　　借：以前年度损益调整 30000

　　贷：在建工程 30000

　　对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

本年内发现错误		本年发现上年错误
当期错误	往期错误	年度决算报表编制前	年度决算报表编制后
采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整	调整相关账户和“本年利润”账户	直接调整上年度相关账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”账户	（1）对上年税收没影响的：对于不影响上年利润的项目，可以直接调整本年相关账户；（2）对上年税收有影响的：对于影响上年利润的项目，不可以直接调整本年相关账户；而应当通过“以前年度损益调整”。（3）对本年税收有影响的：直接调整本年损益类账户。
调账金额的确定方法： 1、直接根据会计账簿、凭证的错误金额，确定调整账务金额； 2、根据会计账簿、凭证的错误金额经计算后，作为调整账务的金额。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。如：多计材料成本且已影响当期利润，分摊率的计算公式如下：