2012年税务代理实务 预习指导：第十章(6)

　　(三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

　　计算分摊的方法是，应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下：

　　上述公式是基本公式，具体运用时，注意如下几点：

　　(1)在“生产成本”账户贷方、“产成品”账户借方查出的数额，只需要在期末产成品、本期产品销售成本之间分摊;

　　(2)在“原材料”账户贷方、“生产成本―基本生产成本”账户借方查出的错误额，即多转或少转成本的问题，应在公式中后三个项目之间分摊;

　　(3)在“原材料”账户借方查出的问题，即多计或少计材料成本，要在公式中的四个项目之间分摊。

　　【例10-8】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

　　第一步：计算分摊率：

　　第二步：计算各环节的分摊数额：

　　1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

　　2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)

　　4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)

　　第三步：调整相关账户：

　　若审查在当年，调账分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出)　　5100

　　若审查期在以后年度，调账分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　15000

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出)　　5100

　　【例题?单选题】(2005年)

　　注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则注册税务师采用“按比例分摊法“计算的分摊系数为( )

　　A. 0.08

　　B. 0.05

　　C. 0.04

　　D. 0.044

　　答：B

　　解析：20000/(80000+120000+200000)=0.05

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