2012年税务代理实务 预习指导：第十二章(1)

　　第一节 企业所得税纳税审核代理实务

　　一、年度收入总额的审核

　　(一)主营业务收入的审核

　　1. 审核主营业务收入的入账时间

　　2. 审核主营业务收入的会计处理是否正确

　　审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。

　　①对应账户为“在建工程”等，应注意是否为在建工程领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入。

　　②对应账户为“营业费用”、“管理费用”等，应注意是否将产品作为馈赠礼物。

　　③对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估收入等情况。

　　3. 审核应税收入与不征税收入和免税收入的划分是否正确

　　(二)其他业务收入的审核

　　(三)投资收益的审核

　　在实际中存在着不按上述规定和要求进行投资收益处理的问题，主要表现为：

　　①企业将中途转让对外投资的实收款项与投出时的账面净值之间的差额，计入了营业外收入或营业外支出;

　　②对按规定应缴纳营业税的股票买卖等投资的收益未纳税或未将纳税后的收益计入投资收益。

　　③以分享产品抵作投资分利的，所确定产品的价格过低或过高，造成多计或少计投资收益，从而调节当期盈利水平的高低。

　　④企业取得的债券利息是否要交税：国债利息免税;金融债券利息，企业债券利息应该交税。

　　(四)营业外收入的审核

　　1.审核应属于营业外收入的项目，有无不及时转账，长期挂“其他应付款”、“应付账款”账户的。有些企业将应反映在营业外收入中的各种收入通过各种方式反映在“应付账款”“应付职工薪酬”“其他应付款”等账户中或作为账外“小金库”。

　　2.审核有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出的。

　　(五)收入方面常考的内容

　　1、收入不入账

　　【例题•综合题】(2009年)

　　“营业外收入”为生产过程中的边角废料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【答案解析】

　　借：以前年度损益调整(营业外收入)　　　　80 000

　　贷：以前年度损益调整(其他业务收入)　　68376.07

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　11623.93

　　【例题•综合题】(2007年)

　　审核“其他应付款―包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。

　　【答案解析】根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。

　　调账会计分录：

　　借：其他应付款――包装物押金　　　　　　23 400

　　贷：以前年度损益调整(或其他业务收入)　20 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 3 400

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