2012年税务代理实务 预习指导：第十二章(2)

　　2.推迟收入入账时间

　　3.视同销售

　　【例题•综合题】(2007年)

　　某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院(经审核该批产品生产成本为20万元;同类产品不含税销售价格为30万元)

　　【答案解析】该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。

　　视同销售收入：30万元

　　视同销售成本：20万元

　　根据《增值税暂行条例》的规定,纳税人将自产的产品对外捐赠时必须视同销售，计算缴纳增值税。

　　应计增值税销项税额=30×17%=5.1(万元)

　　4.试运行收入

　　【例题•综合题】(2007年)

　　7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【答案解析】《企业会计制度》规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　税法规定，在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。

　　调账会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　34 000

　　试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　5.销售折扣、折让

　　【例题•简答题】(2008年) 根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。

　　【正确答案】

　　(1)折扣销售在增值税中是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　(2)根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定，单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

　　(3)在所得税的收入确认中，销售货物涉及商业折扣即税法上所说的折扣销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。

　　6.投资收益

　　【例题•综合题】(2007年)

　　审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2008年实现税后净利300万元。经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策。

　　【答案解析】税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。

　　本题目中，被投资方乙企业未作2008年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元。

　　7.无法支付的应付账款

　　【例题•综合题】(2006年，修改)

　　企业于2008年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：

　　借：应付账款――甲单位　　　　　　　　　80 000

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　80 000

　　【答案解析】 无法支付的应付款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税。

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