2012年税务代理实务 预习指导：第十二章(3)

　　二、税前准予扣除项目和标准的审核

　　(一)主营业务成本的审核

　　1. 材料费用的审核

　　2.低值易耗品的审核

　　3.包装物的审核

　　4.材料盘盈、盘亏的审核

　　5.工资及“三项费用”的审核

　　(1)工资必须是本企业任职受雇员工的，不可以是外来企业的;

　　(2)工资支出不包括五险一金和利息、股息、红利;

　　(3)工资的标准

　　(4)所得税前列支的工资必须是实际发生的、要合理

　　(5)审核纳税人有无将应由管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入“生产成本”;有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资挤入生产成本。

　　(6)工资费用、“三项费用”的列支是否符合税法规定的准予税前扣除的标准。

　　注意教材309-311页按新内容进行了详细讲解，结合税法二学习。

　　【例题•综合题】(2009年)

　　“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2 000 000元(人均月工资2 500元);发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元：拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40 000元。

　　【答案解析】

　　(1)工资总额2 000 000元，可以税前扣除。

　　(2)福利费

　　扣除限额为280 000元(2 000 000×14%)，实际发生400 000元，超标，应纳税调增120 000元。

　　(3)职工教育经费

　　扣除限额50 000元(2 000 000×2.5%)，实际发生80 000元，超标，纳税调增30 000元。

　　(4)工会经费

　　扣除限额为40 000元(2 000 000×2%)，但是实际取得收据的是24 000元，所以，税前扣除为24 000元。另行列支工会活动费40 000元，如果记入当年成本费用，则需要做纳税调增――没有合法凭据。

　　6.制造费用的审核

　　7.产品制造成本的审核

　　(1)生产费用归集、分配的审核

　　费用分配率=应分配费用总额/费用分配标准总额×100%

　　某种产品应负担的费用=某种产品的分配标准×费用分配率

　　(2)产品成本计算的审核

　　工业企业完工产品的成本按下列公式计算：

　　完工产品总成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

　　(3)在产品成本计算的审核

　　目前，常采用的几种分配方法是：

　　◆不计算在产品成本法;

　　◆按年初数固定计算在产品成本法;

　　◆在产品按所耗原材料费用计价法;

　　◆约当产量比例法;

　　◆在产品成本按完工产品成本计算法;

　　◆在产品按定额成本计价法和定额比例法。

　　无论选用哪种方法，都必须适合企业的生产特点和管理对成本资料的要求。

　　a.采用“原材料成本法”计算在产品的审核。在审核时，应着重核实月初和月末在产品的原材料费用计算是否正确。

　　b.采用约当产量法计算在产品成本的审核。应首先审核约当系数计算是否正确;其次根据“产品成本计算单”及“在产品盘存表”核实在产品是否包括了全部材料成本。

　　c.采用“定额成本法”计算在产品成本的审核。除了根据各工序“在产品盘存表”核实在产品数量，以及是否按定额成本资料计算外，还要注意企业各月之间在产品数量的变化差异，如果变化大，就不宜采用该法计算，因为月末在产品按定额成本计算，其实际成本脱离定额成本的差异，全部由完工产品负担。

　　d.采用“定额比例法”计算在产品成本的审核。应核实在产品分配的生产费用计算是否正确，是否存在通过调整定额人为地调节在产品、产成品成本的现象。

　　(4)本期产成品总成本计算的审核(了解)

　　8.主营业务成本的审核

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