2012年税务代理实务 预习指导：第十二章(4)

　　(二)期间费用及支出的审核

　　1.管理费用的审核

　　(1)固定资产折旧费的审核(重点)

　　①固定资产折旧审核的主要内容：

　　主要审核有无将未使用、不需用、已提足折旧、报废或经营租赁方式租人的固定资产计提折旧的;有无将当月购进和使用的固定资产当月计提折旧的;有无任意改变折旧方法或不按规定加速折旧的。

　　②固定资产折旧的审核方法(P315)：

　　b.未按规定选用折旧方法。

　　年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率

　　c.未按规定确定折旧年限。

　　我国的财务制度对各类固定资产的折旧年限均做出了明确规定，企业应严格按照各有关规定确定各类固定资产的折旧年限。折旧年限直接影响着企业各期折旧费用的金额，进而影响到财务成果计算的准确性。但是，在实际工作中，有些企业却不按已规定的折旧年限计提折旧：有些企业按低于规定年限下限的年数计提折旧;有些企业按高于规定年限上限的年数计提折旧。

　　其他了解即可

　　(3)无形资产摊销的审核

　　如法律和合同或者企业申请书均未规定法定的有效期限或受益年限的，按照不少于10年的期限分摊。要审核企业的摊销期和金额是否符合规定，有无缩短摊销期扩大摊销额的。

　　(4)开办费摊销的审核

　　注意 不包括资本性支出，有无将计入固定资产和无形资产构建成本的支出列入开办费的;有无将应由投资者负担的费用支出列入开办费的。

　　企业对开办费的摊销期限是否少于3年。

　　(5)业务招待费的审核

　　根据税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%或不超过销售(营业)收入的5‰扣除。因此，要依据企业实际发生业务招待费的40%或超过销售(营业)收入的5‰作纳税调整处理。

　　(6)坏账损失的审核

　　2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

　　(7)技术开发费的审核要点(P319)

　　①对企业委托外单位开发，发生的研发费，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　②对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

　　③对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

　　④研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

　　⑤研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

　　(8)固定资产租赁费的审核要点(了解)

　　关键是租赁期分摊

　　(9)补充养老保险、补充医疗保险费的审核要点(了解)

　　自2008年1月1日起，企业按照国家有关政策规定，为本企业职工支付的补充养老保险、补充医疗保险费分别在职工工资总额5%标准以内的部分准予扣除，超过的部分不能扣除

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