2012年税务代理实务 预习指导：第十二章(6)

　　3.财务费用的审核(了解)

　　投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　4.营业外支出的审核

　　(1)对营业外支出的审核内容：

　　①有无扩大营业外支出范围的。

　　②税法规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(三)税金审核要点(了解)

　　营业税金包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等。附加是指国家为了筹集教育经费，支持教育事业的发展，按企业实际缴纳的消费税、增值税、营业税额的一定比例计提的教育费附加。营业税金及附加的审核，主要从营业税金及附加的预提、缴纳、结算三个方面进行，看有无多提少缴或不缴的情况。

　　与企业所得税审核有关的其他税费问题

　　1.增值税

　　资产损失中进项税额转出问题;进项税额的抵扣问题;减免的税款计入营业外收入问题;视同销售行为应计提销项税额。

　　【例题】(2005年)

　　本月收到上月先征后退的增值税税款26 500元，报社作如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　26 500

　　贷：盈余公积――减免税款　　　　　　　　26 500

　　【答案解析】企业收到先征后退的增值税税款，错用会计科目，影响企业所得税。企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　会计调整分录

　　借：盈余公积――减免税款　　　　　　　26 500

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　26 500

　　(2)(2006年)注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　4 650

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38 500元，2006年度尚未发生此类情况。

　　【答案解析】企业取得的运费发票开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整――销售费用　　　　　　38 500

　　贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)　38 500

　　借：以前年度损益调整――营业税金及附加　　　3 850

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税　　　　　2 695

　　应交税费――教育费附加　　　　　　　　　1 155

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