注税《税务代理实务》第六章预习：商品流通企业的涉税核算

　　第三节 商品流通企业的涉税核算(考到内容很少)

　　商品采购应该用在途物资和材料采购(新准则规定，教材用物资采购不太合适)

　　一、商品流通企业增值税的核算

　　(一)供应阶段

　　1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理与第二节工业企业的相关内容基本相似，故不再重复。

　　关注教材【例6-28】(教材108页)

　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

　　重点关注“商品进销差价”科目的核算规定：商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

　　(二)销售阶段

　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理：关注委托代销的相关处理规定：

　　原则上，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

　　纳税义务发生时间为二者当中的较早者：

　　①收到代销清单;

　　②满180天当天

　　2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理

　　(1)按含税价格确定销售收入;

　　(2)按含税售价结转销售成本;

　　(3)计算出销项税，冲减含税的销售收入;

　　(4)计算出已售商品应分摊的进销差价，冲减销售成本，如何冲减：

　　应分摊的进销差价=含税的商品进销差价率×已销商品的含税销售价

　　二、商品流通企业消费税的核算(熟悉即可)

　　商业企业除了进出口应税消费品涉及消费税的核算外，最主要的是从事金银首饰零售业务的企业，由于金银首饰、钻石阃口消费税由纳税环节征收改为零售环节征收，因而应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目核算金银首饰应缴纳的消费税。

　　同时，根据最新的对卷烟消费税的计征规定，从2009年5月1日起，对卷烟批发五一节应从价征收5%的消费税，故从事卷烟批发的企业也要设置相关科目进行核算。

　　(一)自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理

　　1.一般金银首饰销售业务的核算

　　商业企业销售金银首饰的收入记入“主营业务收入”科目，其应缴的消费税相应记入“营业税金及附加”科目。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费-应交消费税

　　2.以旧换新销售业务的核算

　　以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。

　　①增值税：

　　借：在途物资(库存商品) (旧首饰的作价)

　　库存现金 (加收的差价和收取的增值税)

　　贷：主营业务收入 (旧首饰的作价与加收的差价)

　　应交税费――应交增值税(销项税额) (收取的增值税)

　　②消费税：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　(二)金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理(肯定交税)

　　1.随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并记入“主营业务收入”。因此，包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税应一并记入“营业税金及附加”。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　2.随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”， 包装物收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　(三)自购自用金银首饰应缴消费税

　　①从事批发、零售商品业务的企业将外购的金银首饰用于馈赠、赞助的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业外支出”科目;

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　-应交消费税

　　②用于广告的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“销售费用”科目;(教材用营业费用欠妥)

　　③用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”科目等等。