2010年《会计基础》辅导：费用和利润(4)
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(二)核算：
1.营业外收入
营业外收入是企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处理非流动资产利得、非货币性交易利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
(1)企业发生营业外收入时：
借：相关科目
贷：营业外收入
(2)期末结转
借：营业外收入
贷：本年利润
例：企业取得罚款收入60000元，存入银行
借：银行存款 60000
贷：营业外收入 60000
2、营业外支出
营业外支出是企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性交换损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。
(1)、企业发生营业外支出时
借：营业外支出
贷：相关科目
(2)、期末应将本账户余额转入“本年利润”，即借记“本年利润”，贷记“营业外支出”。
借：本年利润
贷：营业外支出
例： 某企业支付违约罚款8000元，分录为
借：营业外支出 8000
贷：银行存款 8000
三、所得税费用的核算
1.所得税的计算
所得税是根据企业应纳所得额的一定比例上缴的一种税金。
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
(1)纳税调整增加额有税法规定允许扣除项目中企业已经计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额以及税法规定不允许扣除的项目。如(超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金等)
(2)纳税调整减少额包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。(前五年内未弥补的亏损和国债利息收入)
【应用举例】
1. 按有关财务制度规定，企业2004年的业务招待费开支应为60 000元，但全年实际发生的业务招待费为97 000元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为1 000 000元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整事项，不存在时间性差异。(5分)(05)
要求：
(1) 计算企业应交所得税(在试卷上列出计算过程);
(2) 编制应交所得税的会计分录。
答案：
应纳税所得额=1000000+(97000-60000)=1037000
应交所得税额=1037000×33%=342210
借：所得税费用 342210
贷：应交税费-应交所得税 342210
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