2012年审计理论与实务 预习辅导：第一章节(7)

　　4.分析询证函及应收账款余额$lesson$

　　(1)询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计证据。

　　(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析。并查明差异的原因。

　　产生差异的原因可能有三种情况：

　　①由于购销双方登记人账的时间不同。其表现形式，一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。

　　②一方或双方记账错误。审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其它单据。查实被审计单位的账面记录是否正确。

　　③存在弄虚作假或舞弊行为。即被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的.或低估应收账款以达到低估营业收人、低估利润和少交税金的目的。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

　　(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应寄出第二次询证函。二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查，可能有几种情况：

　　账款已还，不愿再回复;

　　坏账损失发生;

　　根本不存在该顾客;

　　询证函邮寄丢失。

　　如果经过数次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑采用其它检查方法来验证这些应收账款的真宴性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入和客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　2008年试题

　　10.下列有关应收账款函证的说法中，正确的是：

　　A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都应给予回函

　　B.函证的效果与审计人员无关

　　C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高

　　D.数额较大、有疑点的应收账款应该采取积极函证方法

　　答案：D

　　41.应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　答案：ABCE

　　【2006年试题】

　　对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：

　　A .将该笔应收账欲确认为坏帐

　　B .认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款

　　C .查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性

　　D .编制应收账款账龄分析表

　　【答案】C

　　【解析】对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。

　　【2006年试题】

　　在应收账款实质性审查过程中，控制函证过程的人员应是：

　　A .财务主管 B .出纳人员

　　C .审计人员 D .销售人员

　　【答案】C

　　【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【2005年试题】

　　在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：

　　A.会计主管 B.应收账款记账员

　　C.审计人员 D.信用调查人员

　　【答案】C

　　【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【2003年试题】

　　审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是：

　　A.应收账款提前入账

　　B.应收账款金额记录错误

　　C.漏记应收账款

　　D.虚列应收账款

　　【答案】 C

　　【解析】函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。

　　2012年审计师网络辅导招生简章    转自环球网校edu24ol.com