2012年《会计基础》辅导：债务的发生(五)

更新时间：2011-12-21 11:09:44 来源：|0

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　　三、应付职工薪酬$lesson$

　　应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金，工会经费和职工教育经费;非货币性福利等因获得职工提供的服务而产生的义务。

　　“应付职工薪酬”贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

　　(一)计提应付职工薪酬的账务处理

　　企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　例：甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。会计分录为：

　　借：生产成本―甲产品 40000

　　制造费用 10000

　　无形资产―专利权 30000

　　管理费用 20000

　　贷：应付职工薪酬-工资 100000

　　(二)发放应付职工薪酬的账务处理

　　1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴。向职工支付工资奖金津贴等，应借记“应付职工薪酬―工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费―应缴个人所得税”等科目。

　　例：A企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000，实发工资420000，会计分录如下：

　　借：库存现金 420000

　　贷：银行存款 420000

　　借：应付职工薪酬―工资 420000

　　贷：库存现金 420000

　　代扣款项：

　　借：应付职工薪酬―工资 42000

　　贷：其他应收款―职工房租 40000

　　―代垫医药费 2000

　　2.支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬―职工福利”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。

　　3.发放非货币型福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬―非货币性福利”科目，借记“主营业务收入”同时结转相关成本

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