2012年《会计基础》辅导：债务的发生(六)

更新时间：2011-12-21 11:10:16 来源：|0

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　　四、应交税费$lesson$

　　按照税法的规定，企业应交纳的税金主要有增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地增值税、土地使用税、印花税、资源税等。

　　企业应设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　(一)应交增值税的账务处理

　　一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。在“应交税金――应交增值税”明细账内，还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

　　1.进项税额。

　　一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“原材料”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。

　　例：购进原材料，收到增值税专用发票累计价款5400000元，增值税额为918000元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。

　　借：原材料 5400000

　　应交税金――应交增值税(进项税额) 918000

　　贷：银行存款 6318000

　　注意：属于购进货物时既能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。

　　2.销项税额

　　销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的账务处理。

　　例：销售产品收入累计为6800000，增值税额为1156000元。产品已发出，款项已收妥存入银行。

　　借：银行存款 7956000

　　贷：主营业务收入 6800000

　　应交税金――应交增值税(销项税额) 1156000

　　3.进项税额转出。