2012年《会计基础》辅导：债务的发生(八)

更新时间：2011-12-21 11:11:23 来源：|0

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　　五、借款$lesson$

　　借款主要包括短期借款和长期借款。短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金或向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我国股份制企业的长期借款主要是向金融机构借人的各项长期性借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款;除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借人的款项。

　　(一)短期借款的账务处理

　　"短期借款"账户属于负债类账户，核算企业短期借款的本金。该账户贷方反映企业借入的短期借款的本金，借方反映企业归还的短期借款的本金，余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款的本金。

　　1.短期借款借入和归还的账务处理

　　取得借款后，企业应按实际借入的本金额，一方面应反映短期借款的增加，另一方面应反映银行存款的增加。会计分录如下：借记“银行存款” (本金) 贷记“短期借款” (本金);归还短期借款时应借记短期借款，贷记银行存款科目。

　　2.计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

　　短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目，企业应当自资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应计利息”科目。实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。如果支付的是尚未计提的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例：A股份有限公司于09年1月日借入一笔短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：

　　(1)，借入时：

　　借：银行存款 120000

　　贷：短期借款 120000

　　(2)，月末，计提1月份应付利息：

　　借：财务费用 400

　　贷：应付利息 400

　　本月应计提利息金额=120000*4%/12=400

　　2月末计提2月份利息与1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度银行借款利息：

　　借：财务费用 400

　　应付利息 800

　　贷：银行存款 1200

　　第二三季度的会计处理同上。

　　(4)10月1日到期归还本金

　　借：短期借款 120000

　　贷：银行存款 120000

　　(二)长期借款的账务处理

　　“长期借款”科目贷方登记长期借款增加额，借方登记长期借款减少额。借入长期借款时本金与实际收到金额的差额，计入“长期借款-利息调整”科目，期末余额在贷方表示企业期末尚未归还的长期借款。

　　按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款和到期一次性还本付息长期借款。

　　1.长期借款借入和归还的账务处理

　　企业借入长期借款，应按实际收到金额，借记“银行存款”贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应计入“长期借款-利息调整”科目。

　　企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，借记“长期借款-本金”科目，贷记“银行存款”科目，若存在“长期借款-利息调整”也要同时结转。

　　2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

　　长期借款发生的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。

　　长期借款利息应当按照权责发生制要求，按期计提并计入构建固定资产的成本或确认为发生当期的费用。同时确认“应付利息”或者“长期借款-应计利息” 科目，其中如果是分期付息到期还本的长期借款，使用“应付利息”科目，如果是到期一次还本付息的长期借款，使用“长期借款-应计利息”科目。

　　(1)如果长期借款用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，记入“在建工程”科目，固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，则应该费用化计入当期损益。

　　(2)如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目;属于生产经营期间的，计入“财务费用”科目。

　　例：A企业为增值税一般纳税人，于09年11月30日借入资金4 000 000元，期限3年，年利率8.4%到期一次还本付息，不计复利。所借款项已存入银行。A企业用借款于当日购买不需安装设备一台，价款3 000 000元，增值税额510 000，增值税可以抵扣，为另支付运杂费及保险费用100000，设备已与当日投入使用。会计分录如下：

　　(1) 取得借款时：

　　借：银行存款 4000 000

　　贷：长期借款―本金 4000 000

　　(2) 支付设备和运杂费、保险费：

　　借：固定资产 3100000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)510000

　　贷：银行存款 3610000

　　A企业于09年12月31日计提长期借款利息。该企业应编制会计分录如下：

　　借：财务费用 28000

　　贷：长期借款―应计利息 28000

　　利息=4000000*8.4%/12=28000元

　　2010年1月至2012年10月末预提利息分录均同上。